税收不平等对商主体平等权的危害及克服.pdfVIP

第 14 卷第 6 期 Vol. 14 No.6 国家检察官学院学报 2006 年 12 月 Journal of National Prosecutors College Dec. 2006 税收不平等对商主体平等权的危害及克服 刘辉 (国家检藤官学院，北京 102211) 摘 要:在实践中，我国商主体之间的平等地位常常会受到来自税收不平等的危害，原闲在于商法领域公私权力的 泾渭不明、国家本位的传统税收理论的影响和税收法定观念的淡漠。来源于宪法性权利的商主体平等权可以构成 对税收不平等危害的合理阻却。 克服税收不平等对商主体平等危害的理论荔础是以契约精神为文点和核心对传统 税法学竣论的反思和爱构，而其制成保障则在于税法上商..ì.体平等。 关键询:税收 不平等 商..ì.体 平等 税收法定 中图分拨号:D923. 99 文献标识码:A 文章编号:1004嗣9428 (2006) 06 -0 127-05 、问题的提出 甲公司是…个规模较小、从事机械产品贸易的有限责任公词，该公司组理近年来…直为其公词的小 规模纳税人地位而苦恼不巳。究其原因，在于我国增值税法的相关规定。增值税是我国的主体税种之 一， 1993 年底，国务院颁布了《增值税暂行搔例》。随后财政部、国寐税务总周发布了《增值税暂行条例 实施细则》、《增值税一般纳税人申请认定标准》等规黯性文件。我国增值税法按商虫体的注册资本、经 营规模、财会制膜等标准将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。作为小规模纳税人无极开 具增值税发票，无权抵扣外购明目的进项税额，另外，在自产货物出口方而也受刑一定限制。(1 ) 因此，目前实行的小规模纳税人制度存在的主要问题是两类纳税人相互交易的增值税抵扣矛盾。 一般纳税人外购货物或劳务时，如果购自一般纳税人，就可以按 17% 的基本税率抵扣进项税额;但如果 购自于小规模纳税人，由只能按 6% 的征收率抵扣进嘿税额。这显然会使得…般纳税人不愿意和小规 模纳税人产生交易，闹小规模纳税人也象红芋一样刻在某将商主体的身上，使之受到歧视，造成商 主体的不平等。间时，税务部门出于自身管理上的考虑，以及便于对增值税发票的安全控制等原因，用 各种行政手段提高门槛，而对小规模纳税人的受歧视地位熟视无睹。以北京市海淀区为例，申请 为…般纳税人的门槛己升高到注册资金500 万元。税务部门的解释是，这样可以防止个别不法分子为 骗购增值税发蟆而虚假注册公司。这样做确实加大了个别人的犯罪成本，但对众多守法经营的小规模 商主体附宵，就成了这种一刀切的牺牲品。 笔者认为，上述情况娃税收不平等的一种表现。我们不妨从税收平等反观例谓税收不平等:税收平 等指是纳税人在税法上的人格早等与负拥平畴。反之，纳税人在税法上人格不平等、负担不平等就是税 收不事等。税收是否平等更加关注的是纳税人之间的平等问题，这是税收事等或不平等的范围，而衡量 的内在标准就是纳税人在人格上是否平等，衡量的外在标准是纳税人的负担是否平等。 现实中，由于税收不平等造成了商主体之间的不平等。其一方面表现为在征税时对商主体的匹别 对待，如 1994 年前，国营企业、集体企业和私营企业按企业所有制不同眩别交纳所得税，以及我国现行 作者简介:如j 辉，因盖在校然官学院讲师。 [1 J 参见[财税字(1995 )92 号H财政部、t国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税辛苦干问题规定〉的通知》、[(94 )凶税发第 058 号H国家税务总局关于IÍI 税务所为小规模纳税企业代开增值税~Jt1发骂器的通知》。 . 127. 国家检察官学院学报 2006 年第 6 期 增值税的小规模纳税的规定;另…方面，还表现为税收减免优惠的随意性。