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基于价值链分析战略成本管理研究初探[摘要]价值链分析作为战略成本管理的出发点,其应用对战略成本管理的实施起着非常重要的作用。该文在阐述价值链科学内涵的基础上,剖析价值链分析与战略成本管理的关系,探讨价值链分析方法在战略成本管理中的实际运用 [关键词]战略成本管理价值链价值链分析 战略成本管理是近10年来兴起的管理会计的新领域。伴随着现代科技和信息的飞速发展,将战略管理理念导入企业成本管理领域,促进各主要管理职能的履行,已逐渐开始形成一种全新的制度和机制。而价值链理论是由迈克尔#8226;波特在《竞争优势》一书中首次提出,由桑克将其运用到战略成本管理中。价值链分析是战略成本管理中一个有利的分析工具,基于价值链分析的战略成本管理有助于企业探索成本竞争优势的真正来源 1相关理论概述 1.1 战略成本管理理论概述 在XX年代 “战略管理”一词被正式提出后,为了适应战略管理的需要,实务界和学术界开始致力于将成本管理会计与企业战略管理思想相融合。1981年英国学者西蒙首先提出了战略成本管理理论(Strategic Cost Management,SCM),开始从战略角度对成本形成与控制进行研究,实现了战略意义上的功能扩展 这一理论的核心思想是如何使企业的成本管理服务于企业的战略管理。在战略思想指导下,战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略规划、战略实施和战略业绩,既包括在不同阶段利用成本信息,也包括在不同选择下如何组织成本管理。它的最大特征是,在进行成本管理的同时关注企业在市场中的竞争地位,并借助成本管理,帮助企业培育核心竞争优势、实现企业战略目标 1.2 价值链分析理论概述 美国著名的战略管理学家迈克尔#8226;波特在其1985年出版的《竞争优势》一书中认为,一个企业一系列用以“设计、生产、推销、交货以及维护其产品”的内部过程和作业,因为它能最终提供一定的顾客价值并同时为企业自身实现了一定收入和利润,故称之为价值链 价值链分析理论自提出之日起,就被广泛应用于各种领域。可以说,对价值链的分析成为企业提高竞争优势的有力途径之一。根据该理论,企业每一阶段每一部分的价值活动都对最终产品的价值有所贡献,每一项价值活动都可以成为企业的利润源泉,也是企业竞争优势之所在;企业因资源组织、技术安排的不同,会引起相同的价值活动有着共生的关系,即企业为满足顾客要求就需要进行一系列的价值活动,价值活动的进行必然伴随成本的发生。因此,通过价值链分析,可以对企业价值活动进行合理性分析,推动企业价值活动有效性和协调性的提高,促进企业竞争优势的形成 2基于价值链分析的战略成本管理 2.1 战略成本管理与价值链分析的关系 企业实施战略成本管理的目的是为企业的战略管理服务,因此,战略成本管理的首要任务是要应用战略成本管理工具,对企业内外环境进行分析,提供战略性成本信息,为企业制定战略进而在特定战略下进行成本管理提供依据。任何一个企业都可以基于成本领先、差异化的基本战略来开发市场竞争优势,但竞争优势最终都来源于在同等的成本下为顾客提供更多的价值和在较低的成本下为顾客提供同等的价值。可见,竞争优势根本取决于企业如何管理相对于竞争对手的价值创造作业。而这些价值作业实际上形成了企业的价值链。此外,传统的管理会计成本分析已不能满足战略成本管理的需要。传统的管理会计将成本空间集中在企业内部,成本管理视野始于企业支付购买,止于企业对外销售,重点关注的是购买与销售之间生产制造的增值最大化。从战略角度看,它割裂了企业与上游供应商、下游顾客之间的联系,使企业丧失了与顾客、供应商开发关系的机会。并且,也极可能导致企业对本行业的发展前景以及竞争对手的情况失察或忽略,而这些因素对于战略成本管理来说是至关重要的。因此,需要引入价值链分析,以价值链分析作为战略成本管理的基本出发点,从而使价值作业和价值链分析成为决定顾客价值能否提升,成本能否降低的核心,成为企业认识现有和潜在的成本及投资行为的源泉,成为从战略性角度对企业成本空间的合理分解和有机联结的关键 2.2 价值链分析在战略成本管理中的运用 作为实施战略成本管理的首要步骤,价值链分析必须在服从战略成本管理总目标的前提下,围绕目标展开分析,即利用价值链,从不同的视角对企业的内外部环境进行分析,以寻找提高企业竞争力和持续降低成本的途径。具体来说,可以通过企业内部价值链分析优化企业价值链;通过行业价值链分析增强企业竞争优势;通过竞争对手价值链分析明确企业竞争成本地位,最终促进企业竞争优势的形成和相对成本持续降低环境的建立 2.2.1运用企业内部价值链分析优化价值链 企业内部的价值链是由若干如产品设计、生产、市场策划、分配和售后服务等价值作业连接在一起组成的增值链。而企业