营改增后视同销售行为之税务处理.PDFVIP

“营改增”后视同销售行为之税务处理 徐 梅（副教授），郑海东（副教授） 【摘要】应税标的物用于集体福利或个人消费、用于对外投资、用于无偿赠送等视同销售行为在“营 改增”前后的税务处理有所不同，针对全面“营改增”后新旧政策的衔接问题，应尽快出台相应政策，降低 纳税人的涉税风险。 【关键词】营改增；视同销售；集体福利；无偿赠送 【中图分类号】PF432.9 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）16-0073-3 2016年5月1日，随着原来征收营业税的项目 “营改增”后，就顺延下来没有把服务用于集体福利 全部改征增值税（以下简称“营改增”），营业税退出 或个人消费的情况作为视同销售，也没有单独提及 了历史舞台。“营改增”是我国税制的重大变革，对避 对这类行为的处理方法。但“营改增”项目中“单位或 免重复征税和公平税负、合理调配中央和地方的财 个体工商户为聘用的员工提供服务”不属于有偿提 权、完善我国经济调控手段和推动经济转型升级具 供服务行为，故也不属于增值税征税范围，即单位或 有深远影响。从改革进程来看，“营改增”充分吸收了 个体工商户为聘用的员工提供服务免于征收增值 我国渐进式改革的成功经验，先局部试点探索，再全 税。这一规定与原增值税项目的有关规定存在一定 面铺开，尽量避免高昂的试错成本和政策变化导致 冲突。下面举例说明： 的剧烈震荡，有利于改革的平稳、有序、顺利进行。 1. 某食品生产企业将自产的食用油既用于对 但“营改增”的全面推开，会涉及新的行业、新的 外销售，又用于本企业的职工食堂。食品生产企业将 应税行为，新的政策规定和原增值税政策难免会衔 自产的食用油用于对外销售，是有偿的销售行为，具 接不畅，出现规定遗漏、规定模糊或规定冲突的情 有纳税义务并缴纳增值税；将自产的食用油用于本 况。有关视同销售的规定便是一例。本文通过对应税 企业的职工食堂给员工提供午餐，属于原增值税项 标的物用于集体福利或个人消费、用于对外投资、用 目中“将自产或委托加工的货物用于集体福利”的视 于无偿赠送三个方面进行新旧政策的对比，重点讨 同销售行为，企业应计算并缴纳增值税。因此，对视 论视同销售行为在新旧政策衔接中面临的问题及其 同销售行为在税务处理上的做法是：企业依据该部 税务处理。为便于分析和比较，本文将销售货物，提 分食用油的市场售价作为计税依据来确认销项税 供加工、修理修配劳务和进口货物三类应税行为统 额，外购原料所负担的进项税额可以进行抵扣，该进 称为“原增值税项目”，把提供服务、转让无形资产、 项税额可以按购进免税农产品计算的方式或按进项 销售不动产三类应税行为统称为“‘营改增’项目”。 税额农产品核定扣除的方式来确定。但如果企业将 一、用于集体福利或个人消费 外购的食用油用于本企业的职工食堂，不属于视同 原增值税项目中，纳税人将自产或委托加工的 销售，而是属于不允许抵扣进项税额的项目，即外购 货物用于集体福利或个人消费，是视同销售，需要在 食用油所负担的进项税额直接计入应付职工薪酬或 货物移送时确认销项税额。 做进项税额转出。 但对于“营改增”项目，相关文件并没有对服务 2. 某餐饮企业既正常对外提供服务，同时又为 用于集体福利或个人消费的情况做出明确规定。具 员工提供免费午餐。餐饮企业对外提供正常的餐饮 体来说，“营改增”之前，营业税相关规定中的视同销 服务属于有偿提供服务行为，具有纳税义务并缴纳 售项目不涉及服务用于集体福利和个人消费，那么 增值税；但企业为本单位员工提供的免费午餐服务 2017.16财会月刊·73·□ 属于“营改增”项目中“为聘用的员工提供服务”的行 从上述分析来看，对于纳税人用于对外投资的 为，不是视同销售行为，不确认销项税额。在税务处 标的物，“营改增”项目和原增值税项目的增值税处 理上的做法是：正常提供餐饮服务的行为有销项税 理基本一致，均需征收增值税，简化了