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绩效审计 高校绩效预算审计的关注点探析 张思强 绩效预算是一种 目标导向型预算，它包括绩 点关注以下五个问题： 效的两个要素。“绩”是指预算主体的业绩，即办了 1、人、财、物资源是否全部纳入绩效预算体系 多少事，办了什么事 ，效果怎样 (即 “产出”的 “量” 我国一些高校绩效预算的实践始终未能突破 和 “质”)。 “效”则指单位资源 “投入”所实现的 “产 传统预算理论的束缚，只进行财力资源一 “现金” 出”，即预算主体资源 占用效率和资源耗用效率。 的收支预算，俗称 “花钱预算”。相应的预算审计也 理论和实践证明，高等学校推行绩效预算制度，有 主要是对财力资源收支的合法性 、效益性等进行 利于完善分权制组织结构下的激励约束机制 ，提 检查和评价。这种预算审计存在的问题是不注意 高高校内部的二级学院、系 、处 、所等预算主体或 促进物力资源和人力资源的节约和使用，忽视人 审计客体资源使用的效率和效果。本文认为，以绩 财物 种资源的有效配置 ，导致审计客体财力资 效预算 目标为标准，对预算的编制 、执行和结果进 源紧张与物力资源、人力资源使用的低效率并存。 行全过程审计，有利于拓宽内部审计领域 ，健全绩 因此，高校绩效预算审计应当将人 、财 、物全部资 效预算管理体系，提高高校资源使用的效率和效 源纳入绩效预算投人审计评价体系。 果 。 2、审计客体资源 占用和耗用的预算是否符合 一 、 绩效预算编制审计 国家和有关部门制定的法律、法规、规章和条例等 由于主客观因素的影响，在预算编制阶段审 如本院校人力资源 占用的生师比 (折合学生 计客体的 “投入”预算可能存在以下倾向：一是预 数与教师总数之比)必须符合教育部规定 ，财力资 算内容不全面，仅包括财务资源预算 ；二是预算松 源中四项经费的投人必须 占学费收入的30％等。 驰 ，“宽打窄用”，为未来预算执行留有宽松的余 一 般不得为降低资源 占用和耗用而违反规定 ，牺 地； 是预算控制过紧，可能不符合相关法规要 牲产出质量。 求。“产出”预算或可能存在公开的 “偷懒行为”，以 3、审计客体投入预算是否存在 “宽打窄用”的 “少办事”实现少 占有、少耗用之 目标，或违背教育 倾 向 规律 “办错事”，从事的工作和活动无助于组织达 绩效预算执行的好坏直接影响着审计客体的 到其 目标。这些现象必须通过绩效预算编制审计 经济利益和其他利益(如政治荣誉、职务升迁等)。 从 “头”制止和纠正。因此，在绩效预算审计中，应重 因此 投人预算编制存在 “宽打窄用”的内在因素， 显区别。按内容性质分四类 ，一是国家政策、法律 审计单位都容易接受，而要使用非强制性标准就 法规和国民经济计划等强制性的标准 ，如财政部 会有一定的困难。这一方面是由于非强制性标准 颁布的 《国有资本金绩效评价规则》、事《业单位财 的不统一 、约束力与说服力弱等原因，另一方面是 务分析指标》等；二是部门和单位 自行制定的计 由于我国公共部门的管理水平还比较低 ，对规范 划 、预算、定额 、合同等； 是本单位历史水平 、行 化的控制模式和 良好实务的认同程度不够。在这 业水平 、同内、国际水平等 ；四是理论依据及科学