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进料加工贸易方式探讨 罗 艳 伯恩光学 (深圳)有限公司 摘要 ：进料加工贸易以进料加工手册为起点，虽自手册备案开始即全程监管，但因各种不可避免的企业趋利心理及 客观上本身即无法全面监管而带来的名义上虽监管，但实际上无法监管的现实，再虑及进料加工贸易方式所带来的其他 各项问题 ，笔者认为进料加工这种贸易方式势必逐渐被更易简单操作、更节省监管成本、政策更公平划一、更使贪利者 无从隐藏的贸易方式所替代。 关键词：进料加工贸易 ；海关监管 ；出口退税 改革开放三十多年来 ，我国加工贸易取得了长足的进步， 税的情况下制作产品内销，即使对这部分进 口料件的边角料及 也带动了中国的经济发展 ，加工贸易以 “三来一补”为起点 产品生产过程的废品均存在补税的问题，但现实情况下有部分 (三来一补指来料加工、来样加工、来件装配和补偿贸易)， 企业为了规避一般贸易打税进 口材料生产 内销产品的成本或 申 而近年来进料加工巳逐步 占据主要地位 (进料加工是指国内 报过多边角料或过多废品无法平衡手册的备案且补税增加企业 有外贸经营权的单位用外汇购买进 口部分或全部原料、材料、 经营成本的问题 ，可能采用废品或次品充成品报关出口以平衡 辅料 、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再返销 手册的方式。 出口的业务)。 因上述手册本身备案时即与实际存在差异，且在进出口时 在进料加工贸易下进 口的原料免税，出口可退税，且进料 亦存在可能的监管漏洞，并且既使手册备案时正确无误，但生 加工贸易在外汇创收，技术进步、税收贡献等各个方面都优于 “三 产过程是有很多无法客观化的变数的，而手册备案的仅是客观 来一补”贸易，故不仅政策鼓励，企业亦乐于享受免税并退税 的单损耗，故在海关下厂对进料加工企业的进 口料件与库存存 的政策。但在进料加工贸易看起来很美的外表下亦隐藏着一些 货进行查对时，按手册备案计算的相关库存将与实际企业的库 难以解决的问题。 存存在较大的差异。而企业为可消化这部分差异带来的罚款、 一 、 海关监管所面临的问题 补税问题又势必想出很多办法，如偷梁换柱、指鹿为马等等。 1．加工贸易手册的形式化问题 二 税务管理的问题 进料加工贸易以开立贸易方式为进料对 口的加工贸易手册 1．进料加工贸易下关联交易的问题 为起点，在手册中海关要求备案各款出口成品、进 口料件的品 现行企业的进料加工贸易多是先由投资者或与投资者密切 名、规格型号、数量、单价、总价，并备案成品对应料件的单 相关的人员或公司先在境外注册境外公司，该境外公司负责向 损耗情况。但因对各项需备案项 目应细化至何种程度缺乏标准， 海外供应商实际购买料件，亦负责向海外客户接单并实际销售， 故海关操作弹性较大，有的企业可能因产品本身型号较单一， 而大陆境内的进料加工企业的料件向该境外公司以进料加工方 而将成品备案至最细化的型号，而有的企业因产品型号繁多 (有 式免税购进，生产的成品亦报关出口给该该境外公司。因进出 的多达几百种)，而将成品按类别进行备案。而对按成品类别 口对应的都为实际上的关联公司，故进 口与出口的单价都存在 进行备案的企业则其单损耗亦势必需按类别备案，但相同类别 可随意调整的漏洞，而在现行对国际贸易各类信息的共享程度 不同型号的产品会因尺寸大小的不同、工艺流程的不同而导致 非常有限且境内外税负相差较大的情况下，这类关联交易的税 其实际的单损耗并不相同。现行很多客观上仅能以成品类别来 收问题将是无法避免的现实问题。 备案的企业的做法是将各种同类但不同型号成品的单损耗进行 ． 2．出口退税的监管问题 加权平均，在加工贸易手册中备案的即为此经加权平均的单损 因可能存在进 口料件的混淆进 口，出口成品的残次充出口、 耗率，亦即形式上的单损耗率，但一经备案的加工贸易手册将 进 口料件与出口成品的单价随意调整等问题，而税务部门在受 成为企业进出口报关及海关检查的依据，也即依据即可能演变 理出口退税 申报时以企业的进 口报关单及企