财务管理实务16zjcg_yhhjc_059_0904_j.docVIP

四、企业营运纳税管理 （一）采购的纳税管理1.增值税纳税人的纳税筹划 （1）增值率的确定 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，假定一般纳税人适用的增值税税率为a，小规模纳税人的征收率为b， 增值率X=（S-P）÷S 一般纳税人与小规模纳税人的无差别平衡点的增值率为b/a， 2）决策原则 若“增值率X”“b/a”，选择小规模纳税人较为有利； 若“增值率X”“b/a”，选择一般纳税人较为有利； 若“增值率X”=“b/a”，选择成为一般纳税人或小规模纳税人的应纳增值税额相同 【例题?单选题】某商业企业为增值税一般纳税人，经销商品的不含税销售额为1000元，若不含税购进额为800元，一般纳税人适用的增值税税率为17%，小规模纳税人，征收率为3%时，从减少税负角度看下列表述正确的是（　　） A.选择成为小规模纳税人税负较轻 B.选择成为一般纳税人税负较轻 C.选择成为小规模纳税人与一般纳税人税负无差别 D.不一定 【答案】A 【解析】增值率X=（1000-800）÷1000=20% 无差别平衡点增值率=3%/17%=17.65%。若企业的增值率等于17.65%，选择成为一般纳税人或小规模纳税人在税负上没有差别，其应纳增值税额相同。若企业的增值率小于17.65%，选择成为一般纳税人税负较轻；反之，选择小规模纳税人较为有利。 2.购货对象的纳税筹划一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣 一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外） 【例9-12】甲企业为生产并销售A产品的增值税一般纳税人，使用增值税税率为17%。现有X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中X为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，使用的增值税率为17%；Y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票；Z为个体工商户，目前只能出具普通发票。X、Y、Z三家公司提供的原材料质量无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为93.60元、84.46元和79元。 A产品的单位含税售价为117元，假设城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%，从税后利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商？企业适用的所得税率为25% 【答案 A产品的不含税单价=117÷（1+17%）=100（元） 每单位A产品的增值税销项税额=100×17%=17（元） 由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以在以下计算过程中省略期间费用。（1）从X处购货： 单位成本=93.60÷（1+17%）=80（元） 可以抵扣的增值税进项税额=8×17%=13.60（元） 应纳增值税=17-13.60=3.40（元） 营业税金及附加=3.40×（7%+3%）=0.34（元） 单位产品税后利润=（100-80-0.34）×（1-25%）=14.75（元） （2）从Y处购货： 单位成本=84.46÷（1+3%）=82（元） 可以抵扣的增值税进项税额=82×3%=2.46（元） 应纳增值税=17-2.46=14.54（元） 营业税金及附加=14.54×（7%+3%）=1.45（元） 单位产品税后利润=（100-82-1.45）×（1-25%）=12.41（元） （3）从Z处购货： 单位成本=79（元） 可以抵扣的增值税进项税额=0（元） 应纳增值税=17（元） 营业税金及附加=17×（7%+3%）=1.7（元） 单位产品税后利润=（100-79-1.7）×（1-25%）=14.48（元） 由上可知，在一般纳税人处购买原材料所获利润最大，所以应该选择X公司作为原材料供应商。 3.结算方式的纳税筹划 结算方式包括赊购、现金、预付等。在购货价格无明显差异时，要尽可能选择赊购方式。 4.增值税专用发票管理 根据进项税额抵扣时间的规定，对于取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，需要认证抵扣的企业，在取得发票后应该尽快到税务机关进行认证。 （二）生产的纳税管理 当企业处于非税收优惠期间时，应选择使得存货成本最大化的计价方法，以达到减少当期应纳税所得额、延迟纳税的目的。 2.固定资产的纳税筹划 对于盈利企业，新增固定资产入账时，其账面价值应尽可能低，尽可能在当期扣除相关费用，尽量缩短折旧年限或采用加速折旧法。 对于亏损企业和享受税收优惠的企业，尽量在税收优惠期间和亏损期间少提折旧，以达到抵税收益最大化。 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 2