巨额冲销背后报表粉饰――以绿大地为例.docVIP

巨额冲销背后报表粉饰――以绿大地为例【摘要】本文以绿大地公司的资产减值损失为基础，分析其资产减值损失构成并合理确认其哪些具体项目存在巨额冲销现象，进而推导出绿大地进行巨额冲销是为了粉饰报表，以求达到巨额冲销的目的。因此，巨额冲销可以传递报表粉饰信号，所以注册会计师和监管部门应予以关注此类现象。 【关键词】资产减值准备；巨额冲销；报表粉饰；绿大地 一、引言 在我国，许多上市公司通过计提巨额的资产减值损失，并宣布公司发生巨亏。诱使上市公司进行巨额冲销这一举动，影响因素比较多。国外的研究主要集中在高级管理人员的更换、公司治理结构、财务困难三个方面。在国内，黄世忠（2002）认为上市公司因经济周期波动等原因而陷入经营困境时，通常会选择巨额冲销这一粉饰手法，以便“消化”以前年度因虚增收入、隐瞒费用而形成的不实资产，并将产生巨额亏损解释为经营环境变化等不可控因素。许汉友、刘皆（2008）认为资产减值计提不确定性也决定了许多面临“报表”压力的企业，将其视作利润操纵的机会。为了释放风险，高管人员不惜诉诸于巨额冲销，通过计提资产减值准备和确认或有损失等形式，对资产负债表进行“清洗”和“消毒”（黄世忠，2002）。因此本文提出的问题是：巨额冲销是否发送了报表粉饰的信号？ 基于此，本文选择了近期出现虚增收入和利润、欺诈上市的绿大地公司作为案例研究对象，对其计提资产减值准备进行深入剖析，发现其利用资产减值准备进行巨额冲销，探讨巨额冲销的目的，揭示了巨额冲销是为了对粉饰的报表数据进行冲销。 二、绿大地的巨额冲销分析 绿大地公司2009年度亏损总额151,361,817.13元，高居深沪两市亏损大户前列。 表1 绿大地公司主要财务指标 单位：元 年度 总资产 主营业务收入 利润总额 净利润 2007 829,688,862.51 257,465,463.96 65,691,341.55 64,410,981.00 2008 966,804,583.94 341,947,610.92 87,505,730.37 86,799,594.07 2009 983,046,250.87 493,495,933.61 -148,349,573.34 -151,361,817.13 根据上表，其主营业务收入在不断的增加，但净利润没有增长，反而发生了巨额亏损。2009年将近5亿的主营业务收入，却带来1.5亿多的亏损，下面根据营业总成本及明细表进行分析，如表2所示。 表2 营业总成本及其明细表单位：元 年度 2007年 2008年 2009年 营业总成本 196,237,132.14 257,033,061.59 489,261,543.33 营业成本 166,249,610.44 220,099,769.14 359,505,406.49 营业税金及附加 866,392.20 2,918,590.71 6,708,743.59 销售费用 10,096,990.58 18,062,112.86 24,109,503.67 管理费用 9,854,591.84 11,337,661.96 19,549,736.47 财务费用 7,357,923.66 2,270,923.04 10,642,506.78 资产减值损失 1,811,623.42 2,344,003.88 68,745,646.33 可以看出，除资产减值损失外，其余各项费用及成本所占营业总成本的比例变化不大。2009年资产减值损失是2007年的38倍，是2008年的27倍，占2009年净利润的45.42%。由此，我们不难想到利用资产减值进行巨额冲销这一现象。 根据计算利润的公式，营业利润并没有发生亏损，但却伴随着巨额亏损，追因于营业外支出的非常损失金额为155,082,643.25元，占净利润的102.46%，对这一项目绿大地公司解释是由于2009年干旱，苗木大量死亡而计提巨额存货跌价准备。上述情况符合根据自然灾害这一诱因进行巨额冲销的说法。如表3。 表3 绿大地2009年年度营业外支出明细表 单位：元 项目 本期发生额 上期发生额 固定资产处置损失 252,507.43 68,402.37 无形资产处置损失 745,723.52 公益性捐赠支出 210,000.00 非常损失 155,082,643.25 其他 1,131,311.51 543,220.00 合计 157,212,185.71 821,622.37 根据表2、表3及上述分析，我们可以看出绿大地主要运用计提资产减值准备进行巨额冲销，那么哪些资产减值准备进行