环境会计理论框架及其在我国实施.docVIP

环境会计理论框架及其在我国实施一、环境财务会计的概念框架和实务操作 （一）环境财务会计的理论 1.关于环境会计假设 假设是会计系统运行的基本前提。环境会计有无特殊的、区别于传统财务会计的假设,学者们的看法不一。可持续发展假设、多重计量假设等构成了环境会计的特殊假设。关于环境会计的主体究竟在于企业还是政府?专家亦有争议,主要有三种观点:环境会计既涉及微观(企业)又涉及宏观(政府)；环境会计的主体实际上就是企业；政府作为环境会计的主体更适合我国的实际情况。结合我国实际,当前尤其应当关注企业层面特别是上市公司的环境会计问题的研究。 2.关于环境会计目标 环境会计的目标应是满足会计信息系统的需要者进行决策的需要。主要内容包括:帮助环境资源所有者和管理者了解环境资源的存量和流量,以及资源资产的分布以及可能产生的变化情况；了解环境资源所能产生的效益以及已实现效益的能力；了解环境投资总额、投资管理情况、投资产生的效益及环境负债变动情况；了解环境费用支出总额及其具体用途等。 3.关于环境会计对象要素 专家认为,环境会计计量不同于传统财务会计计量,其主要特点是: (1)环境标准是环境会计计量的起点； (2)环境计量基础具有多重性,机会成本、边际成本、替代成本等都可以充当环境会计的计量基础； (3)环境会计计量的模糊性。借鉴环境经济学的原理,代表们提出了三类环境资源价值评估方法:现实市场法,包括生产率变动法、人力资本法及疾病成本法、机会成本法、预防性支出法、置换成本法、影子项目法；替代市场法,包括旅行费用法和享受价值法；假想市场法,指意愿调查评估法。 4、关于环境会计报告 在环境财务会计领域,专家讨论最多的就是环境报告,认为环境报告的主要特点是定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合,并认为当前应突出重视上市公司的环境信息披露。关于环境报告的模式,两种类型:补充报告模式。独立报告模式。 （二）环境成本管理会计 环境会计研究的主要目的之一,是引导企业对环境支出和环境成本的重视,并探索环境成本管理控制的方法。 1．对于环境成本构成 南京大学罗慧等人认为环境支出可以分为两类:一是环境成本,具体分为环境实际成本和环境或有成本,其中环境实际成本应包括环境检测费用、污染治理费用和污染预防费用；二是与环境相关的成本,包括污染损失成本和资源降级费用等。 2.关于环境成本核算 国际会计准则委员会(IASC)提出资本化的环境成本的范围包括:对现有机器设备进行环境改造和购置污染治理设备的支出；环境污染清理支出中能够提高资产的安全性和效率性的支出。费用化的环境成本包括:防止环境污染的支出；资产的环境检修支出；环境违规罚款支出。美国FASB提出,符合下列条件的环境成本应予以资本化:延长企业拥有资产的寿命、改造其安全性或提高其效率的成本；减少或防止今后经营活动所造成的污染；保护环境。国内学者一般认为,如果环境成本有助于延长企业资产的使用年限或者改进了资产的安全性、或能够避免环境污染发生、或为了销售企业正准备销售的产品等,应当资本化,否则应予费用化。 3.关于环境成本计算 环境成本有必要纳入企业成本计算体系，并单独计算环境成本。我认为企业应在采用作业成本法计算产品成本和外部环境成本内部化的基础上，建立专门的“环境作业成本库”，即在划分作业成本库和确定成本动因时，注意将产生环境影响的作业专门设立，以合理分配各种环境成本。 4.对于环境成本控制 企业对环境成本的管理应当从事后处理转向事前规划，并建议企业应建立统一的环境成本责任中心。 5.关于环境投资决策 考虑了环境因素后,传统的决策分析模型也应随之发生变化。首先，决策目标应当多元化。其次，决策分析应考虑多元化计量问题，当货币计量不再是唯一的计量模式后，仅靠现金流量来分析决策是不全面的，同时，货币时间价值观念在原有的计量模式变化后也失去了依据。厦门大学郭晓梅将环境因素纳入投资决策分析框架后提出了改善传统投资评价方法的几种思路，主要有全部成本评价法、多标准法、风险评价法，并提出了环境投资评价的综合模型――“利益关系人价值分析法”。 6.关于环境业绩评价 研究制定科学合理的环境业绩评价体系,是当前我国环境会计研究的十分紧迫的问题。在这方面,设计两种环境业绩指标体系:生态经济效率。该指标体系包括三类，即产品或服务的价值、创造产品或服务过程中对环境的影响、产品或服务使用过程中对环境的影响。每一类又分为几个计量内容，每个计量方面又有许多计量指标，指标分为通用指标和专用指标两种。 （三）宏观环境会计 环境问题既是微观