财务报表舞弊方法及甄别探究.docVIP

财务报表舞弊方法及甄别探究一、引言 进入20世纪90年代以来,各国经济领域中财务报表舞弊问题已引起广大投资者、债权人和政府主管部门以及会计准则制定机构等的极大关注。然而,由于财务舞弊行为的复杂性和隐蔽性,使得如何准确判断企业管理当局是否进行了财务舞弊,主要通过哪些手段进行财务舞弊,政府主管部门和会计准则制定机构应采取何种有效措施来防范财务舞弊行为,成为当前迫切需要解决的问题。 二、财务报表舞弊概念的理解 美国注册会计师协会(AICPA)将舞弊性财务报表定义为:为了欺骗财务报表使用者而对财务报表中列示的数字或其余揭示进行有意识地错报或忽略,包括对财务报表据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵、伪造或更改,对财务报表的交易、事项或其余重要信息的错误提供或有意忽略,与数量、分类、提供方式或披露方式有关的会计原则的有意误用。在我国,舞弊性财务报表是指会计主体为实现其主观目的,违背会计制度、会计准则及相关财务会计法律法规而故意编制虚假财务报表的行为,亦即会计信息的虚假陈述。 三、财务报表舞弊的方法 上市公司舞弊的动机不同,所采用的手段也不一样,但是大多数公司表现为通过高估收入和资产、低估费用来实现。财务报表舞弊的方法主要包括: (一)虚假确认收入 指上市公司不遵循收入实现原则来确认收入,而是根据需要提前或是退后确认甚至虚假制造收入。所谓虚构收入,包括虚构销售对象、伪造原始凭证、填制虚假发票和出库单以及混淆科目等,也包括通过不具有产权的资产进行交易虚构收入,在不转移土地使用权的情况下确认收入,通过循环转账来制造收入到账的假相,确认一年中的部分费用但确认全年的收入以提高利润,将以前年度的利润计入本期、虚提返利等。这种舞弊多伴随着伪造会计凭证及合同等。 (二)虚减成本、费用和负债 减少成本的方法很多,主要的思路和增加收入差不多,就是向前一次性摊销、推后计算成本、非法地少算或不算成本。所谓向前一次性摊销就是利用会计政策变更将费用一次性冲销。通过会计政策变更使现在的费用转移到过去的方式则可使成本永远消失。所谓推后计算成本,就是把本应该在当期计算的成本尽量后推,在当期只计算一部分成本或一次性冲销。例如把一些当期费用给资本化,放到5年、10年的时间里来摊销,这些费用包括研发费用、巨额的广告投入、开办费等。 (三)虚增或虚减资产 1.借资产评估,根据需要调节资产价值。在股份制改组、对外投资、租赁、抵押借款时,企业往往通过各种方法影响评估者,使得多数资产确定为评估增值;同时将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、递延费用等潜亏确认为评估减值,从而达到增加企业的资产总额,降低企业负债权益比率,改善企业的偿债能力和财务状况的目的。 2.提前确认资产。 3.应计入费用的资产予以资本化。一些公司往往利用,“待摊费用”、“递延资产”、“在建工程”等科目进行调账。如把当期的财务费用和管理费用列为递延资产,将本该记入当期费用的利息资本化,都可以达到增加资产价值、虚增利润的目的。 (四)虚增现金流 由于应收账款与虚构收入的伎俩易被识破,也由于投资者更愿意相信现金流尤其是经营现金流指标,因此舞弊公司己经把目标从会计盈余转向了现金流的操纵。主要通过以下两种方式: 1.银行存款与流动资产之间的转换,即将通过银行存款与流动资产之间的转换隐藏虚拟交易产生的应收账款。具体而言,当舞弊公司需要将日益增多的应收账款伪造成有现金流的交易时,可以虚拟交易的客户名义收款进账,即通过借记“银行存款”、贷记“应收账款”的分录冲销应收账款;其次,在需要偿还虚拟资金时则以借出款或购货款名义冲销。 2.银行存款与非流动资产之间的转换。虽然将虚拟或暂时筹措的银行存款转换为流动资产便于操作,且在虚增收入的同时虚增销售收现值,而且应收账款与其他应收款、存货之间的转换避免了应收账款的长期挂账,但应收账款、存货、其他应收款等流动资产的日益增多并且已逐渐丧失流动性将会使公司面临计提资产减值准备之忧,因此部分舞弊公司选择将银行存款转化为应收账款后再二次转化为非流动资产如固定资产、在建工程、无形资产、长期投资等。 (五)利用关联方交易,调控“账面利润” 由于关联方之间存在控制关系,往往不以公平价格进行交易,结果是上市公司获得巨大利益。目前,上市公司通过关联交易调节利润,财务舞弊的方式主要有:第一,转嫁费用负担。上市公司将管理费用、财务费用、销售费用等转嫁给关联企业虚增利润;第二,转让资产。上市公司通过关联交易将不良资产转让给关联企业,或关联企业将优质资产卖给上市公司等;第三,关联资产租赁。上市公司以低于市场价格租赁关联企业的资产,以较少的租赁费取得较高的租赁资产收益;第四,股权投资和转让。一些上市公司,特别