无形资产范围研究.pdfVIP

第28卷 第 6期 天 津 商 业 大 学 学 报 Vo1．28No．6 2008年 11月 JournalofTianjinUniversityofCommerce NOV．2008 无形资产范围研究 傅建设 (天津商业大学商学院，天津 300134) 【摘 要】随着社会的发展，无形资产所包含的范围也在不断地发展变化：本文以历史发展为线索，分析并构建 了知识经济条件下无形资产范围的框架 “人 ”、“权 ”、“誉”，并对其 内涵加 以诠释 这个框架的构建希望能对无 形资产的研究有所贡献 【关键词】无形资产范围；商誉；人力资本 【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1674—2362(2008)06—0060—04 知识经济环境背景下，企业 中无形资产所 占的 应当纳入会计核算的范围。 比重越来越大 ，发挥的作用也越来越大。在西方发 无形资产的范围，是指有哪些资产属于无形资 达国家，无形资产在企业资产 中所 占比重 已从 20 产 ，是一个与有形资产相对应的概念。但同有形资 世纪初的5％ ～20％增加到 目前的70％ ～90％，一 产一样 ，无形资产也属于客观存在的范畴，这种存 些高科技企业无形资产 占资产总额的比重甚至超 在不受人的主观意志影响。我们可 以按照一定的 过了90％。本文通过追溯无形资产的历史发展过 标准来识别无形资产 ，我们也可能因为认识上的局 程 ，分析无形资产的范围，并总结出知识经济条件 限性没有发现它的存在 ，但这并不表明这种资产因 下无形 资产的范 围框架可概括为 “人”、“权 ”、 此就不存在。 “誉”，“人”指人力资本类无形资产 ；“权”指权利类 无形资产的核算范围，是指哪些无形资产应该 无形资产 ；“誉”指整体类无形资产商誉。这个框 纳入会计核算体系。它以无形资产的范围为限并 架的建立有利于学者明晰扩展后无形资产的范围， 且小于无形资产的范围。这是因为对无形资产核 而且提供一个继续深入研究无形资产相关问题的 算范围的确定是一个主观认识的范畴，是一个主观 平台。 选择的过程。它受许多因素 的影响，如认识能力 、 会计信息系统、技术可行性 、成本 、人员素质等。 l 基本概念的明确 1．2 狭义的无形资产与广义的无形资产 1．1 无形资产的范围与无形资产的核算范围并不同 《企业会计准则第 6号——无形资产》中规 研究无形资产范围，必须首先区分无形资产本 定：“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物 身的范围和无形资产的核算范围这两个不同概念。 形态的可辨认非货币性资产。”这种定义是一种原 事实上 ，新的无形资产会计准则已经隐含着对这两 则导向，没有像以往一样规定无形资产具体包括哪 者的区分。准则规定无形资产 同时满足下列条件 些 内容。实际运用中，对无形资产的概念有狭义和 的，才能予以确认 ：(1)与该无形资产有关的经济 广义之分：广义无形资产研究的领域不仅包括可 利益很可能流入企业 ；(2)该无形资产的成本能够 辨认的无形资产，也包括不可辨认的无形资产；包 可靠地计量。 由此可见并不是所有的无形资产都 括可计量 的无形资产 ，也包括不可计量的无形资 收稿 日期 ：2008—06—30 作者简介 ：傅建设 (1958一)．男 ．安徽亳州人，教授 ，博士 ．主要从事财务与成本管理 、无形资