会计信息质量特征理性思考.docVIP

会计信息质量特征理性思考一、问题的提出 会计是经济管理活动的基础。作为重要的经济信息与各种经济利益关系的集中体现，会计信息既是政府宏观调控的需要，更是投资者、债权人、社会公众与企业管理当局评价财务状况、防范和化解风险、做出投资决策、改善经营管理的重要依据。根据决策有用理论，财务会计的目标是为信息使用者提供决策有用的会计信息，那么，具有什么样特征的信息才是对决策有用的呢？美国财务会计准则委员会（FASB）认为：有用的会计信息必须具备相关性和可靠性两个特征，在符合效益大于所费成本及重要性这两个约束条件下，相关性和可靠性的提高，才使信息符合需要，从而对决策有用。国际会计准则委员会（LASC）1989年公布的《编制和呈报财务报表的结构》指出：使财务报表提供的信息对使用者有用的质量特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性。英国ASB在1995年11月发布的一份完整的原则报告的征求意见稿中指出：与财务报告中内容相关的质量特征包括相关性和可靠性，而可靠性又包括如实表达、中立性、完整性、谨慎性和实质重于形式等次要特征。从上述三种解释可以看出，决策有用性是对会计信息的基本质量要求，可靠性和相关性是有用会计信息的主要质量特征，有用的会计信息应当同时具备相关性与可靠性。然而，相关性和可靠性之间常常存在一定的矛盾冲突，难以达到统一。在某种情况下，有的会计信息相关性很好，但可靠性较差；有的会计信息可靠性很好，但相关性却较差。相关性与可靠性统一于信息有用原则之下，但并非总是在同一方向上影响信息的有用性。如果说信息的有用性和可靠性的函数的话，那么相关性和可靠性之间就不一定互为函数的关系。因此，我们在判别相关性和可靠性谁更重要并最终做出取舍时，如果没有一个系统明确的认识，就难免陷入一个两难境地，从而影响或困扰着会计准则的制定、会计政策的选用乃至会计目标的最终实现。 二、相关性和可靠性的内涵 要权衡这两个概念的相对重要性，并做出选择，首先必须明确二者的内涵。 （1）相关性的内涵 关于相关性从来没有一个统一的定义。如美国的FASB的第2号财务会计公告对相关性所下的定义为“信息导致判别的能力”。即财务会计信息的相关性指的是与决策相关，并能够影响信息使用者的决策，能够导致信息使用者的差别。国际会计准则中列示相关性的差别标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”而我国在《企业会计制度2001》（总则）第十一条第二款中对相关性作出了这样的表述：“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的要求。”我们认为作为相关性这一基本质量特征，它应该满足以下三个条件：其一是预测价值。如果一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来的可能事项，则此项信息就具有预测价值。其二是反馈价值。一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果，即具有反馈价值。第三个是及时性。所谓及时性是指信息应在失去影响决策的能力前提供给决策者，它是附属于相关性的。 （2）可靠性的内涵 可靠性的定义在各国之间不像相关性那样区别大。理论界一般认为信息没有重大错误和偏差，并能如实反映其欲反应的情况，信息就具有了可靠性。与相关性一样，可靠性也有3个确认标准，即反映真实性、可审核性和中立性。 反映真实性是指一项计量或叙述与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。可审核性是指具有相似背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果。可审核性要求的计量方法是唯一的，并且不存在人为的偏差。中立性是指在制定或实施各种准则时，应当主要关心所取得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了达到想要得到的结果或诱致特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。中立性与无偏见是紧密联系在一起的，但两者之间还是有些差别。中立性意味着对预知的结果不掺杂偏向。按照这一原则，美国财务会计准则委员会所制定的会计准则不能用作追求特定的经济或政治目的，而事实上，对会计目标的界定，在某种程度上已经损害了中立性。 三、相关性与可靠性的内在矛盾分析 有用的信息既要相关又要可靠，这一点已成为信息使用者和提供者的共识。然而相关性与可靠性常常相互冲突。于是就引出了关于相关性和可靠性的两难选择，即是牺牲一定程度的相关性来保全可靠性还是牺牲一定程度的可靠性来保全相关性。要解决这一问题，我们认为首先要分析相关性与可靠性的内在矛盾。 （1）历史与未来的矛盾 可靠性这一质量特征是面向历史的，它要求如实反映过去的客观情况；而相关性，正如我们在它的定义中所了解到的，它强调预测价值反馈价值、讲求及时性，而