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会计准则体系中会计信息质量监管问题【摘要】 新会计准则的实施将有力地规范会计工作秩序和会计行为，提高我国会计信息质量，满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求，但是也会出现新的财务操纵手法和现象。文章对新会计准则的中的一些变化了的内容进行分析，探究这些变革带来的现实影响，提出了可能出现的新的操纵问题以及监管对策。 【关键词】会计准则 会计操纵 公司监管 我国自20世纪80年代中期开始研究会计准则。目前我国会计准则体系分为两个层次：第一层次为企业会计准则（基本准则）；第二层次为具体会计准则。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。具体准则是针对具体会计事项的会计确认、计量、记录、报告和信息披露等做出的具体规范。我国1992年底发布了《企业会计准则》，1993年起开始系统研究制定具体会计准则，至2002年正式发布了16项具体会计准则。2006年我国对己发布的16项具体准则和1项基本准则进行了重新修订，同时发布了22项具体准则。这1项基本准则和38项具体准则于2007年首先在上市公司范围内施行。这些准则和应用指南等共同构成我国会计准则体系。本文根据会计准则体系中一些变化了的内容来探讨会计监管问题。 一、存货准则中的监管问题 《企业会计准则第1号一存货》准则第十四条规定“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”由于竞争的加剧、利润空间的狭小，许多行业现已进入了微利经济时代，产品价格不断下跌。家电、电脑、汽车等行业表现得特别明显，这些行业的产品多年来价格一路走低，导致这些行业及相关产业经营业绩也一路下滑。在此情形下，许多企业打起了利润保卫战，常见的手段之一是存货发出计价采用后进先出法，如果存货价格前高后低，采用后进先出法，发出存货成本相对较低，导致当期利润偏高，同时期末存货以最早的较高的单价确定，使当期资产虚增，而偏高的利润又最终虚增所有者权益。这种利用后进先出法来粉饰其财务状况和经营成果、营造虚假繁荣景象的做法极具危害性，因为这是一种披着合法外衣的造假行为。故在微利经济时代、在低通胀甚至负通胀时期，禁止采用后进先出法有其必要性，可在一定程度上提高会计信息的质量。新会计准则的这一变化，将使企业利用变更存货发出计价方法来调节当期利润的惯用手段不能再被使用，使所有企业账面上反映的都是存货的实际成本，而没有被人为调节。企业一旦采用新的存货计价方法，其财务报表反映出来的毛利率和利润将出现波动，在监管过程中应当充分考虑该会计政策变动导致结果的合理性。对于想要隐藏利润的公司而言，将会利用变更的前一年的报表，继续采用后进先出法或改变原有的会计政策采用后进先出法，做大成本、减少利润；这部分利用会计政策变更蓄意造假的行为则是我们监管的重点。在对公司财务报告进行审计的过程中，要充分关注存货计价方法。对于继续使用后进先出法的，由于其保持了会计方法的一贯性，只需要重点验证其计价金额；对于改变原有计价方法而采用后进先出法的，则要重点审计其存货计价的真实性或者完整性。 二、无形资产准则中的监管问题 1、对无形资产开发过程中的费用符合条件可以资本化的规定，使得符合条件的公司财务报表将表现出费用减少、利润增加、资产增值。这对于研究开发费用较大的企业影响是巨大的，将极大地增加企业的利润，从而造成权益的增加，资产结构随之发生变化，权益比率提高，这有利于增强企业在市场中的竞争能力。但是，对于不符合条件的公司而言，利用这个政策变化，随意调节费用所属期间，从而达到操纵利润的目的，也是值得我们警惕的。虽然准则对公司的研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但是在实际操作中，由于无形资产研发业务复杂、风险大，将很难明确划分研究和开发两个阶段。因此，公司如何划分研究阶段和开发阶段，也就决定了研发支出费用化和资本化的分界点，从而可能借此操纵业绩。在明确了研究、开发阶段界线及相关费用的基础上，注意监督费用化和资本化的处理方法。通过审查利润表中的“管理费用”项目金额，分析管理费用的大类明细项目“研究支出”是否合规合法；通过审阅资产负债表中的无形资产项目金额，了解该企业的无形资产规模，并通过无形资产的账簿纪录，分析无形资产成本的构成内容是否合乎准则要求。 2、准则对无形资产的摊销不再仅仅局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。过去的规定是：有法定年限的，按法定年限进行分摊；如果受益年限明显小于法定年限的，则按受益年限进行分摊；如果既无法定年限，受益年限也不明确的，可按不少于10年的年限进行分摊。新准则实施后，公司可能会通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行盈余管理。通过缩短摊销年限和加速摊销来降低公司的业绩，或者以相反的手法来提高业绩，