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区域税收分配及区域经济发展【摘要】区间经济发展不平衡及其矛盾影响了经济公平和社会公平,影响了经济效率和社会效率,区域税收分配失衡是造成地区经济发展不平衡的一个不可忽视的原因。本文对地区间税收分配与区域经济发展进行了比较深入透彻的研究,并借鉴国外的先进经验对该问题提出一些政策建议。 【关键词】区域税收 分配 区域经济 一、区域税收分配失衡对区域经济发展的影响 1、区域税收优惠政策与区域经济发展。2008年实施新所得税法之前,外资企业的优惠税率是按照地区设置的,这种税率设置方式增加了东部地区的税源,也增加了当地政府的税收收入。而中西部地区由于自然条件和基础设施较差,税收优惠政策较少,吸引外资相对较少,再加上原本在中部或西部地区的企业向东部地区迁移与发展,税源也就流向了东部地区,地方政府的税收收入也会因此而减少。这种发展趋势在长期中必然会拉大区域税收收入的差距,造成东西部区域税收分配的失衡和引起区域经济发展不协调,区域经济发展的不平衡。 2、汇总纳税政策与区域经济发展。通常跨区经营的企业都把总部、产业价值链高端的研发和销售集聚迁移到东部沿海或其他经济较发达地区,而把价值链低端的生产、制造、加工生产基地设在中西部经济欠发达地区。在我国现行所得税的制度安排下,总公司可以将分公司的利润汇总后,在其所在地汇总缴纳企业所得税。这样税源生产地的地方政府为其提供了公共产品和服务,却没有得到相应的税收收入,而总公司所在地政府在没有提供公共产品和服务的情况下,却可以汇总其生产基地地区所创造的收入在当地缴纳税款,这违反了税收中的收入与成本配比的原则,进一步加剧了区域经济发展失衡,使得一些地区除了提高地区公共服务水平以吸引资金外,还加强了政府干预,使用不规范的税收手段,造成国家税收的流失和地方政府间无序的税收竞争。 3、境内企业关联交易与区域经济发展。境内企业利用关联交易实现利润与税收在区域间的转移。企业关联方之间的交易就是关联交易,关联企业就是指在资金、经营、购销等方面直接或间接地被同一利益集团所拥有或控制的有关企业,如总机构与分支机构之间、同一总机构的不同分支机构之间、母公司与子公司之间、同一母公司的不同子公司之间以及总机构与其分支机构的子公司之间等。人们通常只关注外资企业运用跨国关联交易转移利润进行国际避税,却很少关注境内企业内部的关联交易。而在税收实践上很多企业利用关联交易增进集团公司的整体利益。在我国的税收制度安排下,税率是按照梯度设计的,企业会利用总部所在地与其子公司所在地的税率、优惠政策的差异,以转移价格方式实现税收由高税率地区向低税率地区的转移,这也同样会造成税收从西部到东部的转移,进而造成东西部区域经济发展的不平衡。 二、区域税收分配失衡的危害 1、区域税收分配失衡造成有害的税收竞争。区域税收分配失衡使得一些地方政府为了自身利益最大化,违反国家税法的有关规定进行制度外的有害税收竞争。这是因为由行政决策决定的税收竞争行为由于缺乏税法的约束而失去了效率。这不仅损害了税法的权威性、严肃性与统一性,也破坏了国家宏观经济计划的整体性,影响了统一的宏观产业政策及地区均衡发展政策的贯彻,干扰了正常的经济秩序。 2、区域税收分配失衡造成税负不公。相对于税率较低区域生产经营的纳税人来说,在税率较高区域生产经营的纳税人承担着更高的税负,根据全国人大预算工委法案室的2006年的调查显示,全国内资企业实际平均税负约为23%,外资企业实际税负约为11%,内资企业税负高于外资企业近12个百分点,从各省的情况看:黑龙江省企业实际税负为26.3%;河南省企业实际税负为21%;广东省企业的实际税负仅为16%左右。这造成了实际上的税负不公,破坏了量能纳税的税收原则,在一定程度上会影响纳税人的决策,引致高税负地区更加倾向于偷逃避税以降低税收负担。减少了财政收入,造成了国家税款的流失,使税收征管难度加大,增加了反逃避税的难度,加大了征税成本。我国自1995-2000年,每年税收流失的绝对额均在4000亿元以上。 3、区域税收分配失衡影响了经济效率和社会效率。区域经济发展失衡使得一些地区除了提高地区公共服务水平以吸引资金外,还加强了政府干预,使用不规范的税收手段,造成地方政府间的无序税收竞争。根据经济学的比较优势学说,政府与市场是有各自的边界的。在资源一定的前提下,政府干预的增强会削弱市场的力量,降低市场在资源配置中的效率,影响资本和要素的流动。政府的强大干预往往是与产权不清联系在一起的,因为市场的分配是根据土地、资本与劳动力的投入量与其边际生产力来进行的,政府获得收入则凭借行政权力,因此,政府干预的背后是利益的获取。通过立法,政府运用税收这一金融手段完成了财富的转移,除去生产公民必要的公共产品的支出以外,剩余的税收便通过各