固定资产减值会计准则形成理论依据.docVIP

固定资产减值会计准则形成理论依据企业为了长期进行正常的生产与经营活动，投入资本购入事业用有形固定资产，然后在生产过程中通过折旧的形式收回投入资本。这种回收投入资本的方法是以假设企业生产正常进行为前提，有计划地通过费用分配的会计处理即折旧的形式回收投资的。但是，世界经济一体化，使得企业所处的经营环境发生了改变，加之市场竞争的激烈和多变，技术革新的迅速进展等原因，企业用于生产与经营的有形实物资产，即事业用有形固定资产的收益能力出现低下或者投资资本不能完全收回的现象。它直接导致“含损”固定资产的产生。然而，这些不能收回的损失仍然以资产的形式记录在资产负债表里，并且通过会计报表的公表传递给会计信息利用者。又因为资产负债表里的固定资产的账簿价额没有真正反映其价值，因此，企业及会计信息利用者无法正确把握固定资产的价值，也让投资者无法根据会计信息进行正确的投资决策。 为了确保资产真实性，减值会计处理通过对固定资产的账簿价额进行再评价，把固定资产的“含损”部分从资产负债表里剔除出来，使账簿价额反映资产的回收价值。对此，美国财务会计基准审议会（FASB）在1995年3月颁布并实施了财务会计基准书第121号（SFAS第121号）《长期性资产的减值及其准备处理的长期性资产的会计处理》（以下简称为SFAS第121号）。国际会计基准委员会（IASC）于1998年6月颁布并实施了国际会计基准书IAS第36号《资产的减值》（以下简称为IAS第36号）。日本企业会计审议会在2002年8月9日颁布并实施了《关于固定资产的减值会计处理基准》（以下简称为日本基准）。那么，减值会计是什么？它形成的理论依据又是什么？ 一、减值会计 减值会计是指预测到了资产或组合资产的收益性降低将会造成投资不能收回时，根据一定的条件，对固定资产的账簿价额进行减额处理，使减额处理后的账簿价额反映资产的回收价值的会计处理。减值会计对固定资产进行减值处理的方法是进行减值有无的判断之后再进行减值的确认和计量。 首先是减值有无的判断。对于减值会计，不是企业所有的固定资产都要进行减值会计处理而是必须经过减值的判断。在减值的判断时：首先，收益性正常的资产没有出现减值不需要进行减值会计处理；其次，资产或组合资产的收益性降低了，经过减值的判断确定出现了减值的兆候的固定资产；再次，对出现了减值的兆候的固定资产或组合资产将来可能获得的折现前现金流入量进行预测，如果该资产将来可能获得的折现前现金流入量是大于账簿价额时就无须进行减值处理，相反小于账簿价额时才须进行减值处理。这样可以确定减值固定资产和确认发生可能性较高的减值损失。这种减值有无的判断认为是采用了确率性准则，确保了减值确认的对象限定在减值损失存在资产上，节约了减值确认的成本。一般各国减值准则都经过这一环节。 其次是减值确认。固定资产的账簿价额即原价大于能够回收价值的部分就是减值损失。减值会计把固定资产不能够回收的价额即减值损失从资产负债表里剔除出来，使能够回收价值额成为固定资产新的原价的会计处理过程就是减值的确认。它认为不能收回的固定资产价值额应该是损失而不是资产，因此必须进行减值确认。然后，减值的计量是对资产或组合资产进行减值确认后，把固定资产的原价减至能够回收价值额，该减少额就是减值损失，并把减值损失在当期损益表里记上冲减企业的当期利益。在进行资产的减值损失确认及计量过程中，根据不同的目的可以选择不同的确认准则。 二、减值损失的确认准则 企业的事业用有形固定资产的价值出现减值时，可以采用经济准则、永久准则、确率（盖然）性准则、时价准则等准则对该资产进行减值损失的确认。首先，经济准则是资产的账簿价额超过资产的公允价值时，要求经常对减值损失进行确认的准则。该准则客观要求必须连续把握各个资产的公允价值，并且市场的一时变动引起的减值损失也属减值损失确认的范围。其次，永久准则是、资产的账簿价额超过资产的公允价值并且判断了这状态将永久持续时，要求对减值损失进行确认的准则。该准则要求减值损失永久持续是必须条件。再次，确率（盖然）性准则是出项了资产的账簿价额不能全额收回的可能性时，要求对减值损失进行确认的准则。 这些准则有其自身的客观要求并且影响减值会计处理准则形成。各国在制定减值会计准则过程中，根据减值确认目的进行准则选择。准则选择时还考虑准则客观要求及会计实务上的适用性。例如永久准则要求减值损失永久持续是必须条件，虽然具有信赖性可是减值损失是否永久持续存在的判断应该是超出了经营者的判断力的事情，于是实际上在会计实务上是无法适用。 因此，减值确认的准则选择不一样再评价的回收价额就不同。选择的减值确认的准则不一样，减值确认与计量的理论依据就不同，从而决定减值会计准则是属于时价还是原价范畴。 三、减值会计