控制环境――内部控制基础.doc

控制环境――内部控制基础【摘要】传统的观点将内部控制划分为三个要素:控制环境、会计系统和控制程序。目前关于内部控制最具权威的概念是美国COSO委员会在1992年发布的《内部控制--整体框架》的报告中提出的”内部控制是由董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素”。并且指出了内部控制环境是其他因素构建的基础,由此可见内部控制环境在整个内部控制体系中的重要性。 【关键词】控制环境COSO基础对策 一、控制环境是内部控制五要素的第一要素 许多学者都认为会计控制是内部控制的核心,诚然一个公司没有相应的会计控制系统是无法良性运转的,但是目前我国的大多数上市公司并不是没有建立相应的会计控制系统,而是由于存在于控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效,更有甚者如麦科特光电股份和黎明股份造假案中显示会计系统完全瘫痪,沦为造假的工具。因此,本文认为当前重中之重是要弥补控制环境中存在的缺陷,正如COSO的内部控制概念中所说,内部控制环境是其他因素构建的基础,基础中都存在极大的缺陷,其他因素即使是构建得再完美,也只能起到事倍功半的效果。良好的内部控制环境可以有效地降低内部控制固有的局限性,提高内部控制的效率,而有效的内部控制同时也能够促进内部控制环境的良性运行。 二、内部控制环境的构成因素及其影响 COSO对控制环境的描述是:内部控制环境主要指企业的核心人员以及这些人的个别属性和所处的工作环境,包括个人诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源的政策与程序。COSO非常注重人这个因素在内部控制环境中的作用。以下以COSO对控制环境的界定来分析各因素对于内部控制环境的影响程度。 1、企业核心人员的个别属性和所处的工作环境。经济制度建立在人的心理基础之上,任何行为都需要不断的被激励,这种激励可以是物质的奖励、他人的认可,也可以是自我的认可。重要的是一个人必须感到其努力能带来自身福利的变化。为了激励行为者,必须让其能够获得自身的劳动成果,这是市场经济理念的一个基本点。对上市公司核心人员的个别属性,文章无法获取可信的资料,因此假定他们都是诚信正直、有正确的道德价值观的经济人。在此假定条件下,他们的经济行为将取决于其所处的环境,所有能影响合理理性的经济人的因素归纳起来也就是激励和约束的问题。正是由于激励与约束的扭曲,使得上市公司的核心人员利用虚假的会计信息在股市上“圈钱”,谋求自身利益的最大化。 2、经营管理的观念、方式和风格。经营管理的观念、方式和风格对内部控制环境的影响主要表现在三个方面。其一,管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法。建立健全内部控制制度的重要目的之一,是有效防范单位生产经营活动过程中的风险,提高经营效益。管理当局对经营过程中的风险采取什么样的态度,对内部控制制度的建立十分关键。比如管理当局是否只有在小心分析风险和潜在的收益后才稳健行事,或对风险比较反感而在经营活动中采取保守的策略或经营风格比较激进、冲动而不大注意风险的存在等,都会影响到内部控制制度的建立与执行。其二,为实现预算、利润和其他财务及经营目标,企业对管理的重视程度。其三,管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况下,如果管理当局是受某一个人或几个人支配,那么,以上这几个方面的影响可能会增大。目前上市公司中内部人控制现象很严重,而作为能够控制公司的大股东或者是内部人在缺乏相应的约束下,更容易出现不利于公司长远发展而利于自身利益增长的短期行为。大股东与中小股东之间存在着严重的信息不对称,大股东利用这种信息不对称来制造虚假的会计信息来抬高股价,将证券市场作为他们的提款机,最后受损失的只能是中小股东。 3、董事会。董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。董事会监督企业的各种经营活动,而审计委员会则监督会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外,还有助于保证董事会与公司外部及内部审计人员之间的直接沟通。公司法人治理结构是公司制的核心,而规范的公司法人治理结构,关键要看董事会能否发挥作用。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的,但从内部分析来看,我国现阶段,公司法人治理结构其实是“形备而实不至”。不少企业在改革过程中,一味地“放权让利”,致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会,董事会成员和经理成员高度重叠。据有关调查表明,上市公司的董事会成员中,100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%,50%以上为内部董事的公司占有效样本数