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浅议会计欺诈行为及其防范对策摘要：会计欺诈是指信息优势方为了使自己的利益最优，而利用信息的不对称性做出的损害信息劣势方的行为。它是企业管理层操纵会计系统，对所提供信息在真实性、完整性和相关性上的舞弊与欺骗行为。文章对会计欺诈行为的相关问题及防范对策进行论述。 关键词：会计欺诈行为；防范对策 一、会计欺诈行为的产生原因 1.商业道德的沦陷 由于中国市场经济的发展基本是在法治缺失和道德真空的背景下进行的，在缺乏有效的制度性屏障时，商业市场内在的毒性必然会肆意发作。利益的追求导致了缺乏诚信的行为，从而提高交易成本，妨碍交易。由于利己主义动机，人们在交易时会表现出机会主义倾向，总是想通过投机取巧获取私利，而投机取巧的前提就是信息的不对称性，以信息优势欺骗对方。缺乏诚信，是会计欺诈以及其它种种欺诈存在最根本的根源。 2.我国现行的监管体制存在一定问题 (1)收买监管权力的泛滥。公司为了“壮大”自己以达到利益的追逐最大化，其中很有效的一个方法就是收买监督权力，使相关机构出卖其监管信用，从而达到其利益追逐的最终目的。强大的“收买力”使得监管的力量骤减，不仅危害了民众的经济利益和社会的商业秩序，给中小投资者带来了经济上的损失，更对中国的社会道德、政府形象带来了不可估量的损害。 (2)中介机构的非独立性和权责不对称。首先，注册会计师并不是真正独立客观的第三方，在各种利益的驱使下，他们很难保持独立的审计性。其次，注册会计师的职能还没有完全到位，从而产生权责不对称的现象。再次，除了中介机构缺乏独立性之外，对中介行业的处罚力度不够大，以及对中介行业缺乏应有的监督也是引起会计欺诈的一方面原因。 (3)新闻和社会公众监督不足。新闻媒体对证券市场和上市公司所进行的舆论监督受到的限制和外部干预太多，新闻舆论的独立性和自由空间太小，新闻媒体机构自身的治理机制和自律机制不健全，新闻舆论的有效性、准确性、专业性不足，新闻媒体行业缺乏市场化的优胜劣汰机制。 3.企业内部人控制与团伙舞弊 (1)内部人控制问题。我国企业中普遍存在的所有者缺位导致了普遍存在的内部人控制现象，内部人代替所有者成为企业的实际控制者，企业治理的控制权转移到这些“内部人”手中。企业员工虽然人数众多，其组织性以及在组织中的地位无法和管理层相比，导致“内部人”中的企业管理层成为内部人中的内部人，使“内部人控制”在相当大程度上演变为管理层控制。管理层通过对公司的控制，追求自身利益，从而出现损害外部人利益的现象，这也就是因为管理层拥有大量的信息优势从而在经营过程中发生的道德风险。 (2)诱导团伙舞弊。一般是企业内部的管理层和企业内部的各个职能部门之间的联合，注册会计师和企业管理层的联合，甚至是某些政府监管部门与企业的联合等等。总之，当今我国的会计欺诈行为已经具备了团伙舞弊的性质，其都是利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节，联合多方相关利益群里，为了各自的利益最大化，而置法律和道德于不顾，进行舞弊欺诈行为。 4.法律约束弱化 表面上看，中国现行法律对制止、惩戒和杜绝会计欺诈的法律规范似乎已很健全，但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切，我国在会计欺诈的立法和修改完善上需加快步伐。我国目前对上市公司和证券中介机构违规行为的惩处，除了刑事制裁和行政处罚，与之平行的民事赔偿机制还很不健全。 二、会计欺诈的具体手段 1.掩饰经济交易真相 (1)利用虚拟资产。虚增库存存货，如发出商品不记账，已销商品成本不予结转；不良资产长期挂账，如超过三年的应收账款，超过受益期限的待摊费用，盘亏、毁损的资产不予转销。隐藏债务的手段多种，最常见的是到期应付费用不予确认。其结果是少计费用，虚增了本期利润，少计负债虚增了所有者权益。 (2)虚增利润。许多案例都是通过篡改会计报表，使公司利润看起来更为可观，有的公司为了造得更像真的，还特意按照假账收入主动向政府纳税。他们的目的不是为了逃税，而是要用公司的虚假繁荣来欺骗投资者，以增加投资者的信心，推动股价的上涨。 2.把握关联方交易机会 关联交易涉及资本市场时，由于委托一代理关系的存在，以及大股东和中小股东利益的不一致，关联交易往往成为上市公司掩饰企业真实的财务状况和经营成果的重要手段。可以说，关联方交易是当前会计领域中存在问题最多、隐含风险最大的项目。由于关联方之间的相互关系，关联方与目标企业进行交易的条款是那些独立的没有关联的第三方无法得到的。滥用关联方交易的目的是在损害大多数投资人和雇员利益的情况下，让少数人受益。 3.利用会计政策选择权 与其他法规相比，会计政策的特殊性在于：它不仅对会计实务起规范作用，而且给予会计实务大量自由选