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职工福利费支出纳税管理及会计核算【摘要】在我国，很多企事业单位对职工生活诸多方面以多种形式另外给予补助，由此形成了企业办社会的现象，特别是大型企业尤为明显，企业普遍办有医务室、洗澡堂、幼儿园等五花八门的福利体系。会计核算上应付福利费就应运而生，职工的生活相对在一定程度上得到保障和补充。从2007年1月1日起，新的《企业财务通则》取消了福利费的计提，这对企业各方面都产生重大影响。文章从应付福利费的会计核算与纳税管理入手，从对企业的会计核算、税务筹划以及企业管理等方面进行详细分析该项政策变动对企业的影响，从而促进企业的健康发展。 【关键词】 职工福利费 纳税管理 会计核算 企业财务通则 所得税 从2007年月1月1日起，新的《企业财务通则》（以下简称《通则》）在国有及国有控股企业中正式施行，其他企业可以参照执行。新的《通则》将原来应当由职工福利费开支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等内容，都规定为直接列入成本（费用），企业因此不再需要按照工资总额的14%计提职工福利费，终结了已经延续了几十年的职工福利费财务制度。新的《通则》规定企业不再按工资总额计提职工福利费，但现行的相关税收法律、法规对职工福利费支出税前扣除标准仍然存在。2008年1月1日正式实施的《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。会计与税务上对职工福利费的计提及列支存在差异。职工福利费支出主要包括非货币性职工福利与辞退福利。下面就职工福利费的会计和税务处理做一下比较。 一、职工福利费支出的会计处理 根据规定，新的《企业财务通则》已于2007年1月1日起正式实施。从会计核算的角度说，影响在于两方面：一方面，改变了会计人员几十年来的操作习惯，不能再沿用过去的做法，即每到会计期间终了，就按税前可扣除的工资总额的14%计提福利费，无论以前会计期间有无福利费余额，均可如此操作；另一方面，今后真正的福利费开支将直接在成本费用中列支，也就意味着必须以合规的外来原始凭证人账，而不能像以前那样随便以在费用报销单上签名的方式，支取福利费。这体现了真实性的原则；明确界定了职工薪酬包含的福利费内容；历史性的解决了职工薪酬的范围、确认、计量和披露。如此统一的福利费的确认和计量有助于企业提供相关、可比、可理解的会计信息，满足报表使用者多层次的需要，保证会计信息的质量。 1、非货币性职工福利 企业向职工提供的非货币性职工福利，应当分别情况处理：以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，企业应当按产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计人成本费用的职工薪酬金额。将拥有房屋等资产无偿提供给职工使用，或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据收益对象，将住房每期应计提的折旧计人相关资产或费用，确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据收益对象，将每期应付的租金计入相关资产或成本费用，并确认应付职工薪酬。难以认定收益对象的，直接计入当期损益，并确认为应付职工薪酬。 2、辞退福利 企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出的给予补偿的建议，同时满足以下条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量，每一职位的辞退补偿等集体应付职工薪酬。对于自愿接受裁减建议，因接受裁减建议的职工数量不确定，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。在账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬-辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬-辞退福利”贷记“银行存款”科目；同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。 二、职工福利费支出的税务处理 《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。2008年3月24日国家税务总局下发了《关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函12008]264号）文件。其中第三条规定：“关于职工福利费税前扣除问题：2007年度的企业职工福利费，仍按计