海峡两岸经贸往来中双重征税问题.docVIP

海峡两岸经贸往来中双重征税问题祖国大陆已经成为台商投资的第一大市场，两岸的经贸往来日趋密切。但在两岸经贸合作迅速发展的同时，由于税收政策和法律规定的不同，双重征税问题成为双方在深化合作中亟待解决的问题之一。 一、两岸经贸往来中的双重征税问题 虽然台湾当局在《台湾地区与大陆地区人民关系条例》（以下简称《条例》）第24条中规定：“台湾地区人民、法人、团体或其他机构有大陆地区来源所得者，应并同台湾地区来源所得课征所得税。但其在大陆地区已缴纳之税额，得自应纳税额中扣抵。……前二项扣抵数额之合计数，不得超过因加计其大陆地区来源所得，而依台湾地区适用税率计算增加之应纳税额”，但这并不能根本消除双重征税的问题。首先，该项规定只是针对所得税的缴纳做出，对其他税种缺乏明确规定。另外，台商在大陆地区进行投资或其他经贸活动，通常会享受多种优惠待遇，尤其是在税收方面的优惠措施，实施较低的税率。而《条例》第24条只规定了对在大陆地区“已缴纳之税额”的扣抵，台商在大陆的利润必须全额征税。大陆和台湾地区没有签订税收饶让协定，因此，大陆和台湾对彼此实行的各种税收优惠政策在实际中就无法得到体现，从而影响了两岸经贸往来的积极性。 第二，目前海峡两岸跨海运输业呈上升趋势。“两门”（金门、厦门）、“两马”（马尾、马祖）之间的“小三通”日益增多。截至2005年7月底，客运量超过100万人次。但大陆和台湾地区对两岸的运输业征税问题一直没有明确的安排，使得同一笔运费面临被大陆、台湾双方全额征收税款，大大提高了运输业的经营成本。 面临以上存在的各种双重征税问题，大陆和台湾地区都需要尽快做出安排，签订避免双重征税的税收协定，协调两岸的税收政策，促进更广泛的经贸合作。 二、国际协定对避免双重征税问题的关注 消除双重征税问题，不仅是一国对自己的税收政策和相关法律规定进行调整，更重要的是进行双边和多边的合作。截至1997年9月，世界上187个国家已经签署了3500多个税收协定。大陆和台湾地区为协调两岸税收制度，避免双重征税，也应该遵循国际协定，并以此为法律依据。 《服务贸易总协定》（“General Agreement on Trade in Services”，以下简称GATS）第14条d项规定，一成员为保证对其他成员的服务或服务提供者公平或有效地课征或收取直接税，可以采取或实施与第17条国民待遇不一致的措施，但此类措施的实施不得在情形相同的国家之间构成任意或不合理歧视的手段或构成对国际贸易的隐蔽限制。第22条第3款规定，一成员不得根据本条或第23条，对另一成员采取的属于两国之间达成的与避免双重征税有关的国际协定范围的措施援用GATS第17条的国民待遇规定。这说明一成员根据与避免双重征税有关的国际协定采取的措施不受GATS国民待遇条款的约束；各成员间达成的与避免双重征税有关的双边或多边协议可以援用GATS国民待遇条款的例外规定。 另外，GATS第14条e项规定，一成员为执行避免双重征税的协定或任何其他国际协定或安排中关于避免双重征税的规定，可以采取与第2条最惠国待遇不一致的措施。避免双重征税的协定或规定大多数是双边协定，各成员在执行时，可能会对不同成员的服务提供者采取不同的避免双重征税的措施，在各成员间造成差别待遇，这些措施根据GATS第14条是允许的。 由此可见，GATS承认避免双重征税协定的效力，并为此在最惠国待遇和国民待遇条款中做出例外规定。除此之外，经济合作和开发组织颁布了《对所得和财产避免双重征税协定范本》（简称“OECD范本”），并于1992年、1994年、1995年和1997年做了四次修改。联合国也颁布了《关于发达国家与发展中国家间避免双重征税协定范本》（简称“联合国范本”）。两个范本充分反映了近年来国际税务界对经济全球化形势下国际间税收管辖权关系协调新的理论研究成果和丰富的实践经验。“联合国范本”在修改上参照“OECD范本”，努力使二者相互协调、统一，但它作为发达国家与发展中国家之间的协定，仍坚持了强调税收来源地管辖权的立场，以保护发展中国家的税收利益。大陆和台湾地区在为避免双重征税进行协商和做出安排时，也应充分利用这些国际协定中的规则，在解决双重征税问题的同时，使双方制定的措施与国际上通行的规则保持一致。 三、大陆与台湾双重征税问题的消除 两岸双重征税根源于大陆和台湾地区税收管辖权的叠加，因此，欲消除双重征税就需要双方限制或放弃一定的税收管辖权。消除的方法可以通过大陆或台湾单方面实现，即单边措施；也可以通过双方共同采取措施来实现，即双边措施。 1.单边措施 单边措施是指一国或地区在国内法中单方面采取消除双重征税的措施。这种措施可以使一国或地区根据自身需要做出适当决定，具有自主性和灵