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举例说明折价发行债券筹集资金业务核算 折价发行债券的会计核算 企业折价发行债券时，债券的发行价格低于票面的价格，按照发行债券实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照发行债券的面值贷记“应付债券-面值”科目，按照发行收入低于债券面值折价借记“应付债券-利息调整”科目。 折价发行债券利息的确认 企业折价发行债券时，在资产负债表日计算的名义利息低于实际利息，应按照实际金额的利息借“财务费用”、“在建工程”科目，按照名义利息的金额贷“应付利息”或“应付债券-应付利息”科目，将二者的差额（即债券折价的摊销）贷“应付债券-利息调整”科目。 【例10-29】2008年1月1日，家公司发行面值600 000元，期限为四年的债券。该债券的票面利率6%，每年6月30日和12月31日支付利息。该债券与2011年12月31日到期。债券发行的市场利率为8%，假设债券利息均不符合资本化条件。 债券的发行价格=600 000*（p/f,8%/2，8）+600 000*6%/2*（p/a,8%/2，8） =600 000*0.7307+18 000*6.7327 ≈559 609（元） （1）2008年1月1日，甲公司发行债券时编制的会计分录 借：银行存款 559 609 应付债券-利息调整 40 391 贷：应付债券-面值 600 000 在债券发行期间，甲公司应采取实际利率法计算每期的实际利率。实际利息的计算过程见下表。 （2）根据实际利息计算表，家公司在每个资产负债日计提利息的会计分录见下表 （3）甲公司在每个信息日支付利息是编制的会计分录 借：应付利息 18 000 贷：银行存款 18 000 （4）2011年12月31日，债券到期时，甲公司还应偿还债权本金，应编制的会计分录： 借：应付债券-面值 600 000 贷：银行存款 600 000 * 40 391 184 391 144 000 合计 600 000 0 5 762 23 762 18 000 2011-12-31 594 238 5 762 5 548 23 548 18 000 2011-06-30 588 690 11 310 5 334 23 334 18 000 2010-12-31 583 356 16 644 5 129 23 129 18 000 2010-06-30 578 227 21 773 4 932 22 932 18 000 2009-12-31 573 295 26 705 4 742 22 742 18 000 2009-06-30 568 553 31 447 4 560 22 560 18 000 2008-12-31 563 993 36 007 4 384 22 384 18 000 2008-06-30 559 609 40 391 2008-01-01 期末摊余成本 未摊销折价 折价摊销 利息费用 应付利息 日期 5 762 5 548 5 334 5 129 4 932 4 742 4 560 4384 贷：应付债券-利息调整 18000 18 000 18000 18 000 18000 18000 18000 18000 贷：应付利息 23762 23 548 23334 23 129 22932 22742 22560 22384 借：财务费用 2011-12-31 2011-06-30 2010-12-31 2010-06-30 2009-12-31 2009-06-30 2008-12-31 2008-06-30 *