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试论企业技术开发费税收筹划[摘要]对于企业而言,加强企业技术开发费的投入,对于提升企业自主创新能力具有极为重要的作用。 国家为了鼓励和促进企业技术进步,先后出台了一系列相关税收优惠政策。可根据企业的实际情况,在不影响企业技术开发效果的前提下,进行必要的筹划,合理地利用这些税收优惠政策,以节约技术开发投入成本。本文就企业技术开发费的税收筹划进行探讨。本文首先分析了企业技术开发费税收优惠政策的执行状况,其次,对如何对于企业技术开发费进行税收筹划提出了自己的建议和看法。同时,对结合企业战略决策进行技术开发费税收筹划应注意的问题进行了探讨,具有一定的参考价值。 [关键词] 企业 技术开发费 税收筹划 一、前言 科技是第一生产力,科学技术的发展关系着整个国家的进步。科技成果没有实现商品化、产业化,没有转化为生产力,自主创新的最终价值也就得不到充分体现。所以,自主创新能力不仅要体现在形成科研成果,更重要的是将成果产业化形成财富效益。因此,对于企业而言,加强企业技术开发费的投入,对于提升企业自主创新能力具有极为重要的作用,国家为了鼓励和促进企业技术进步,先后出台了一系列相关税收优惠政策。企业在编制技术项目开发计划和技术开发费预算时,可根据企业的实际情况,在不影响企业技术开发效果的前提下,进行必要的筹划,合理地利用这些税收优惠政策,以节约技术开发投入成本。本文就企业技术开发费的税收筹划进行探讨。 二、企业技术开发费税收优惠政策的执行状况 通过调查,发现政策使用明显偏低。调查中发现,目前相当一部分企业对这一优惠政策使用并不到位。以河南洛阳为例,截止到2009年底,洛阳市共有盈利的工业企业173户,而享受技术开发费附加抵扣的企业只有11户,仅占全市工业盈利企业总户数的6.3%。这11户企业在2007、2008、2009三年来其技术开发费用占主营业务收入的比例分别为1.3%、1.2%、1.5%,明显偏低。 这种原因主要有以下几个方面: (1)企业认为此项工作手续过于繁琐。 (2)《管理办法》对于技术开发费划分很详细,而有些企业由于其特殊性,所使用的会计制度规定的会计科目设置不同,使其一些费用在归集时不好界定。 (3)一些享受企业所得税减免优惠政策的企业,由于在减免优惠期间,所以对此项政策不够重视,也就对于技术开发费用不去单独核算。笔者在企业调查时,也明显感到一些企业对这项政策理解不透,把握不准,使这一优惠政策不能得到很好的使用。如:有的企业财会人员由于不太明白,也就放弃了对这一政策的使用;有的企业经理由于对税收政策缺乏学习,对享受优惠政策这一块基本上都是听财会人员的,财会人员不做,也就不了了之;还有的企业会计更是怕麻烦,干脆就“忽略”了。等等。 三、如何对于企业技术开发费进行税收筹划 (1)技术开发费支出预算的筹划。 在不影响企业技术开发效果的前提下,如果企业预计实现利润较大时,技术开发费前期可适当多一些,以充分利用加计扣除的优惠政策;如企业前期预计实现利润不多,致使不能充分享受加计扣除的优惠政策时,企业应对技术开发费预算进行调整。 企业可根据技术开发费的内容分析,充分利用年度扣除这一界限,在不同年度的年末与年初之间调整,如:企业委托其他单位进行科研试制的费用,本年预计实现利润不多,在总量及开发计划基本不变的前提下,本年可少支付。这样一来,企业将尽量多地享受到加计扣除的优惠政策。 (2)企业实际发生的技术开发费,允许在缴纳企业所得税前扣除。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品,新技术,新工艺的各项费用。包括:新产品设计费,工艺规程制定费,设备调整费,原材料和半成品的试制费,技术图书资料费,未纳入国家计划的中间实验费,研究机构人员的工资,研究设备的折旧,与新产品的试制和技术研究有关的其他经费,委托其他单位进行科研试制的费用。 (3)工业类集团公司,根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高,投资数额大,由集团公司统一组织开发的项目,需要向所属企业集中提取技术开发费的,经国家税务总局或省级税务机关审核批准,可以集中提取技术开发费。 四、结合企业战略决策进行技术开发费税收筹划应注意的问题 (1)税收筹划应注意防范风险 税收筹划风险,是指税收筹划主体实施税收筹划活动后,因筹划失败可能带来的损失或者伤害,或者说因筹划失败而付出的代价。无论是政府,还是纳税人,实施税收筹划活动都可能产生风险。本文只以纳税人为例进行论述。 对纳税人而言,税收筹划是纳税人在税法允许的范围内,从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划,利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策,选出合适的税收方法,从而使本身税负得以延缓或减轻的一种