秦荣生 审计学 第04章 审计准则和审计依据.pptVIP

第四章 审计准则和审计依据 第四章 审计准则和审计依据 4.1 审计准则 4.1.1 审计准则的含义和作用 4.1.2　审计准则的结构内容? 1.美国注册会计师审计准则 美国的民间审计准则，基本上包括两个部分:一部分是《公认审计准则》；另一部分为《审计准则说明书》。 美国《公认审计准则》的基本内容可概括为3部分，即基本准则、外勤准则和审计报告准则。 《审计准则说明书》旨在说明上述10条一般公认审计准则各条款的确切含义。 《公认审计准则》和《审计准则说明书》是两个权威性文献，要求所有从事审计工作的人员在情况许可条件下都必须遵守。 审计准则解释和审计工作指南是美国审计准则体系的组成部分，它们构成了美国民间审计准则的第三个层次，但它们属于指导性和建议性的文件，不具有强制性。 一般公认审计准则的内容如下: (1)一般准则。 1)审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。 2)审计人员在执行工作时,必须保持独立的意志和态度。 3)在执行审计工作和撰拟审计报告时,应保持职业人员应有的严谨态度。 (2)工作准则。 1)审计工作必须妥善地进行计划安排,如有助理人员,必须加以监督和指导。 2)应适当地研究和评价现行的内部控制系统,以确定可资信赖的程度,并以此作为决定审计程序和测试范围的依据。 3)运用检查、观察、查询、函证等方法,以获取充分而确切的证据,作为对所审计的财务报表发表意见的合理根据。 (3)报告准则。 1)审计报告应说明财务报表是否按照一般公认的会计准则编制。 2)审计报告应说明本期所使用的会计政策是否与上期一致。 3)除非报告中另有说明,财务报表中所提供的资料应被视为合理和充分。 4)审计报告应就整个财务报表发表意见,或断然表明不能发表意见。如属后者,应说明理由。 2.国际审计准则 (1)一般准则。 1)对审计人员应具备的技术条件所作的规定。 2)对审计人员应具备的身份条件所作的规定。 3)对审计人员应具备的职业道德条件所作的规定。 (2)工作准则。 1)对规划审计计划所作的规定。 2)对确立审计范围所作的规定。 3)对获取审计证据所作的规定。 4)对实施审计行为所作的规定。 (3)报告准则。 1)对审计报告应记载事项的规定。 2)对发表审计意见的规定。 3)对补充记载事项的规定。 4)对审计报告报送对象及报送时间的规定。 《国际审计准则》为国际会计师联合会(IFAC)所颁布。国际会计师联合会是世界上的主要民间审计组织,成立于1977年10月7日,代表澳大利亚、加拿大、法国、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、爱尔兰等49个国家的63个职业审计团体。该协会下设国际审计实务委员会(现改为国际审计与鉴证准则理事会),代表联合会的理事会负责拟订并颁布《国际审计准则》。自1980年6月开始至今,已先后颁布了数十项《国际审计准则》文件。 4.1.3　中国注册会计师执业准则? 1.制定执业规则阶段(1991—1993年) 2.建立审计准则体系阶段(1994—2005年) 3.与国际审计与鉴证准则趋同阶段(2006—2010年) 4.与国际审计与鉴证准则全面趋同阶段(2012年开始) 4.1.4 中国政府审计准则 政府审计基本准则的内容框架 1996年审计署发布了38个审计规范,2000年审计署修订、发布了《中华人民共和国国家审计基本准则》和一系列通用审计准则、专业审计准则,2004年审计署颁布了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》。 2010年9月,审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令,公布新修订的《中华人民共和国国家审计准则》。修订后的国家审计准则于2011年1月1日起施行。 4.1.5　中国内部审计准则? 2003年3月4日,审计署发布了新的《关于内部审计工作的规定》 中国内部审计协会于2004年3月发布了《结果沟通准则》等5个内部审计具体准则。2005年4月,中国内部审计协会发布了《风险管理审计》等5个内部审计具体准则。 2013年8月发布了新的《中国内部审计准则》体系,该准则体系自2014 年1 月1 日起施行。 内部审计基本准则的内容 4.2 审计依据 4.2.1 审计依据的含义 4.2.2 审计依据的种类 1.评价经济活动合法性的审计依据 (1)国家颁布的宪法、法律和各种财经法规。 (2)地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规。 (3)规章制度。 2.评价经营管理活动效益性的审计依据 (1)可比较的历史数据。 (2)计划、预算和经济合同。 (3)业务规范、技术经济标准。 3.评价内部控制系统有效性的审计依据 (1)内部管理控制制度。 (2)财务报告内部控制制度。 (3)内部审计制度。 4.2.3　审计依据的特点 1.层次性 (1)国家和中央政府颁布的法