会计职业判断的伦理研究.pdfVIP

《学术界》(双月刊) 总第133期，2008．6 ACADEMICSIN CHINA No．6NOV．2oo8 会计职业判断的伦理研究 o 黄 曦 (长沙学院 工商管理系，湖南 长沙 410003) [摘 要]会计职业判断是一项专业性很强的主观活动，它的价值取向往往影响与 企业利益相关的各利益集团，是各方面利益博弈均衡的结果。在新会计准则扩大了会 计职业判断空间的前提下，从伦理的角度探讨会计原则、会计政策和会计估计的选择与 协调问题 ，具有非常重要的现实意义。 [关键词]会计职业判断；会计原则；会计政策；会计估计；伦理 财政部2006年2月颁布的新会计准则指出，财务会计报告在 “可靠性前提 下，以满足投资者决策为主要 目标”…，此与国际会计准则的会计 目标一致 。基 于会计 目标的转变，部分具体会计准则也发生重大变化，在具体的会计处理上更 加强调实质重于形式的职业判断，同时引入了公允价值计量方法。这就给予企 业会计政策的选择和在相应制度约束下的灵活应用以更大的空间，赋予会计人 员更大的会计政策选择权，更要求会计人员具备公允的职业判断力。 一 、 会计职业判断 “会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制 度和相关法律法规约束的范围内，根据企业理财环境和经营特点，利用 自己的专 业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、 程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判 断与选择。”2这个过程实际上是会计人员在财务报告编制中对一系列会计的 技巧性与机能性问题的一个决策过程，它必须建立在会计人员的逻辑分析能力、 作者简介：黄曦，长沙学院工商管理系副教授。研究方向：企业财务与企业伦理。 一 159 — 学术界2008．6 ·学者专论 积累的经验、专业知识并遵循实证、谨慎原则的基础上进行 ，这个过程的执行要 求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。因此，影响它的基本因 素，除了会计法律法规、会计职业道德规范、公司治理结构和企业 自身等外部环 境因素以外，其 内部主观因素主要有以下三个： 1、专业知识和经验。专业知识包括一般会计知识和与特定判断任务相关的 知识。良好的会计职业判断能力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的 知识面，既要精于专业又要有一定知识广度和经验，还要熟悉本单位的实际情 况。而会计人员的经验能够形成与特定判断任务相关的知识，使会计人员在遇 到相同问题时能更快更合理的解决。 2、需要、动机。这是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。从需要上 来说，人都有 “趋利避害”的心理。会计人员作为人也具有人类共有的一些需 要，包括经济利益、职业地位的追求等，这些需要往往只有通过管理者才能给予 满足。从动机上来说，会计人员在会计职业判断时，其 出发点首先是 自我保 护， 作为企业的管理层，无论是董事会、监事会成员还是高级管理人员 、核心 技术人员和会计人员，不仅要面对着股东及股东授权人的监控与考核，而且要满 足国家各种经济指标的要求，这就产生了职位能否保住、能否升级、各项经济待 遇能否保住、是否有利于企业的发展、是否符合国家宏观调控方向等问题 ，于是 在提供会计信息时，他们一定会选择有利于 自身利益的会计政策。所以，会计人 员进行职业判断时，这种内部的驱动力如何满足公平效率的伦理原则，是会计人 员从根本上应该认真考虑的。 3、价值观。从价值观上来说，一般认为，社会分工中的任何专业工作都与价 值观有着密切的联系，而价值观又与伦理观紧密相联。由于不同的价值观催生 不同的伦理原则，这就