非同一控制下分步实现控股合并的会计处理.pdfVIP

囊 一 点 ■辑 爨 谯会豫 l计“稚 测蠢 ¨= 毫 0 o王 玲 通过多次交换交易分步实现非同一控制下的企业合 (二)实现控股时的会计处理 并，企业在每～次单项交易发生时，应确认对购买方的投 通过多次交易达到分步实现控股合并时，应以购买方 资成本。形成对被投资单位控制时，应分别将每一次单项 实际取得对被购买方控制权的那一次交易日期为购买日， 交易的成本，与该交易发生时应享有被投资单位可辨认净 而且，凭以界定为购买日的该次交易还必须同时满足 资产公允价值份额进行比较，确定每一次单项交易的商誉 《(企业会计准则第2O号——企业合并)应用指南》规定 或计入当期损益的金额。 的五项条件。 据此，合并成本应为每～项交易成本之和，而购买方 在确定某次交易日为购买日后，购买方应当按照以下 在购买日确认的商誉或计入损益的金额，则为每次单项交 步骤进行处理： 易的产生的商誉或计入损益的金额之和。实际操作时，还 1．将此前已持有对被购买方的长期股权投资的账面价 涉及到对被购买方可辨认净资产公允价值变动及其交易日 值调整恢复至最初取得成本。其中此前采用成本法核算 至购买日实现的净损益购买方应享有份额的确认，以及购 的，其账面价值～般无须调整；此前采用权益法核算的， 买日合并财务报表的编制等。 应通过凋整留存收益等项目，将投资的账面价值调整至初 一 、 分步实现控股合并会计处理的一般要求 始投资成本。此项具体调整，主要涉及两个方面：(1)采 (～)实现控股前各次购买股权的确认和计量 用权益法核算时，初始投资成本小于应享有被投资单位可 1．实现控股各次购买股权的会计处理。无论企业在购 辨认净资产公允价值(以下简称净资产)份额，且已确认 买其他单位股权时是否已有意图采用多次分步交易实现对 为投资时当期损益的，应按其当时确认的收益调整留存收 被投资单位的控股合并，每次购买股权，都应该按照《企 益，借记“盈余公积——法定盈余公积”、“利润分配—— 业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，确认初始 未分配利润”科目，贷记 “长期股权投资——投资成本” 投资成本。 科目。(2)投资存续期间已按照权益法规定确认应分享或 2．实现控股前对长期股权投资的后续计量。实现控股 应承担被投资单位净损益份额后，不论是否已经分回现金 前，对被投资单位的长期股权投资，应按照2号准则的规 股利，均应按包含在购买日投资账面价值中的 “损益调 定，对被投资单位不具有共同控制也不具有重大影响的， 整”、“其他权益变动”金额，借(或贷)记“盈余公积—— 应采用成本法核 对被投资单位具有共同控制或重大影 法定盈余公积”、“利润分配——未分配利润”、“资本公积 响的，应采用权益法核算。 — — 其他资本公积”科目，贷(或借)记 “长期股权投资 ％ s；％ s；％ s；s；匀 ％ ％ s；s；s；s；s；s；却 ％ ％ 新型电子产品等等。由于先进高科技企业的生产周期有时 企业当期的经营业绩，更重要的是对企业技术竞争力的形 比较长，而且借款金额巨大，因此按照新准则《第17号 成乃至企业的长远发展都将产生极大的推动作用。但是， — — 借款费用》中的第十条的规定，在达到预定可使用或 新准则在有的规定方面也存在着含糊不清的问题，这在一 者