中马企业会计准则体系比较.docVIP

中马企业会计准则体系比较伴随资本市场和经济全球化的发展，会计准则国际趋同的程度必将进一步加深。然而，国际会计准则更多只考虑发达国家利益，如果我国不加选择地移植国际会计准则，会给经济建设造成灾难性后果。因此，既要关注国际会计准则的动态，也应多研究与我国背景相似的国家建立会计准则体系的经验和教训，从而制定出既具有国际先进性，又适合我国国情的高质量会计准则体系。马来西亚1979年已加入国际会计准则委员会，其会计准则国际化的进程比我国早，国际化程度较深，积累了一定的准则制定经验。而且马来西亚与我国同属发展中国家，经济发展情况比较类似，本文拟通过对中马会计准则体系的比较研究，试图为我国的会计准则体系建设提供参考依据。 一、中马会计准则体系基础比较分析 纵观世界各国会计准则体系，其建立的基础主要有两种：以规则为基础和以原则为基础。原则基础是指会计准则采用比较宽松、具有解释弹性的方式制定，主要对编制财务报表的会计原则进行规范，但对具体交易和事项不作详细规定；规则基础是指会计准则采用较精准的文字及条文制定，注重技术细节，对某些特定会计交易事项等，制定应遵循的会计处理方式。 FRS以《财务报表列报框架》为基础，仅针对交易或事项的会计处理和财务报告提出应遵循的原则，是原则基础会计准则体系。我国会计准则体系没有明确提出财务会计概念框架（虽然《企业会计准则――基本准则》可类似于概念框架），对特定交易和事项都有详细的操作指南标准和例外事项，因此，我国属于规则基础会计准则体系。 规则基础与原则基础都各有利弊。规则基础的会计准则对具体交易和事项都有详细规定，易于实务操作，但是由于没有原则的的指导，容易导致准则缺乏逻辑，甚至自相矛盾。原则基础的会计准则不提供详尽的规则，可在一定程度上防止利用某些规则漏洞进行财务欺诈，但由于原则一般比较抽象，且需要主观判断，对准则的使用者要求较高。 二、中马会计准则体系构成比较分析 我国企业会计准则体系主要分为三大部分：1项基本会计准则为纲，38项具体会计准则为目，以及应用指南对具体准则操作进行指引。马来西亚财务报告准则以财务报表列报框架为基础，设置各种具体会计准则。 其一，基本准则与财务报表列报框架比较。财务会计概念框架是编制高质量会计准则体系的基础。美国财务会计准则委员会（FASB）认为：财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限做出规定。我国2006年颁布的新会计准则由1项基本准则与38项具体准则构成。基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假设、会计基本原则、会计信息质量特征、会计要素的确认和计量等。可见，基本准则相当于我国现阶段的财务会计概念框架。马来西亚财务报表列报框架主要包括：财务报表的定义，财务报表的目的，财务信息质量特征，财务报表要素的分类、定义和确认，报表要素的计量以及资本和资本保权概念等。我国将基本准则作为会计准则体系的第一个层次，并定为法规，明确其对各具体准则的指导作用。而马来西亚的财务报表列报框架不是会计准则，对财务报表列报而言，是一个指南，不会超越任何会计准则。指南并不具有法规的强制性作用。 其二，具体会计准则比较。在我国，38项具体会计准则是整个会计准则体系的第二个层次，可分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。其中：一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、投资、固定资产、无形资产、资产减值、收入、外币折算等准则项目。特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如金融工具、石油天然气、农业和保险合同等准则项目。报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如合并财务报表、中期财务报告、现金流量表、分部报告等准则项目（王建新，2006）。马来西亚财务报告准则（FRSs）主要可分为三部分：第一部分从FRS1到FRS8，相当于国际财务报告准则（IFRSs），比如FRS1相当于《IFRS1――首次采用财务会计报告》；第二部分从FRS101到FRS140，相当于国际会计准则（IASs），例如FRS101相当于IAS1；第三部分从FRS201到FRS204，这些是马来西亚本国制定的会计准则，分别为《FRS201――不动产准则》，《FRS202――一般保险企业》，《FRS203――寿险企业》和《FRS201――水产养殖业会计》。中马两国具体会计准则的设置基本类似，但并不完全相同。例如《FRS139――金融工具确认与计量》的内容实际涵盖了我国《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号――金融资产转移》和《企业会计准则第24号――套期保值》