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事业单位核算基础转变探析一、事业单位会计核算基础概述 (一)收付实现制会计核算基础的积极作用　《事业单位会计准则》(试行)规定了事业单位的会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。事业单位会计虽然分别就一般业务和经营业务采取两种不同韵确认基础，但从事业单位一些主要活动来看，这种规定从总体上讲是实行以收付实现制为基础的会计核算，基本上能满足事业单位预算管理的需要，从运行情况看，作用是明显的。一是充分体现了国家预算管理这个重心，反映和监督了国家预算的执行情况，保障了经济健康、稳定地发展。二是及时掌握了财政资金供需情况，保证了财政资金的正常供给，维护了国家机构的正常运转，促进了各项社会事业健康发展。三是在科学分析预算执行进度、检查预算单位执行预算定额、加强财政财务管理和监督等方面起到了积极作用。 (二)收付实现制会计核算基础的局限性　随着预算管理体制改革的逐步深化，事业单位企业化、市场化步伐的加快，收付实现制的不足日益明显，已经不能适应新形势的需要。 (1)会计信息不全面、不符合实际。收付实现制虽然能客观地反映事业单位的现金流量，但由于将本期的全部现金收入作为本期的收入，将本期的全部现金支出作为本期的耗费，一是不能正确反映出事业单位当期实际成本费用，无法正确揭示事业绩效与成本费用之间的关系；二是对事业单位资产和负债反映不全面。如高等学校一般是按学年收取学费，而其相关费用有的提前发生现金支出，有的却在下一学年发生现金支出，在收付实现制下，实际收到学费时确认全部收入，相应的费用却在现金支出的各期确认。这样一方面使当期的费用成本不实，造成当期的收支不配比，不能真实地反映当期的收支结余；另一方面对预收和应收的学费、预先支付和延后支付的费用不按期确认，未能形成相应的债权和债务，在此基础上形成的财务报表信息不够全面、不符合实际。 (2)影响会计信息的可比性。一是纵向不可比。收付实现制下，事业单位会计核算所反映的预算收入，除了按预算标准向上级报送外，还包括运用单位经费节余弥补的部分。支出情况更为复杂，除了财政直接支付和授权支付外，还有与本单位有直接关系甚至无关的一部分差旅费、招待费、公务费以及事故处理费用等开支，同时，还包括上年度事业超支转入数。收入支出反映的数据不配比、不规范，说明不了实质问题，无法用其来准确分析事业单位预算经费管理的优劣，会计信息缺乏可比性。二是横向不可比。收付实现制确认支出和费用的标准，是以资金是否实际收到或付出，而不核算资本的损耗。如事业单位购入固定资产发生的相关费用直接在发生期列入相应的支出科目(根据购置固定资产的资金来源不同，分别列入“事业支出”、“经营支出”、“专款支出”或“专用基金――修购基金”等科目)，没有将购置固定资产的成本予以资本化，并在固定资产使用期限内分期计入单位的支出和费用。这样由于固定资产等购入的不均衡，造成了同类事业单位之间预算执行情况及结果的难以比较。 (3)影响会计信息的可理解性。我国许多事业单位存在营利性附属机构，这些附属机构开展非独立经营活动发生的收支业务一般采用权责发生制核算，而事业单位的事业活动又采用收付实现制核算，在两种会计基础上形成的不同质量的信息都在财务报表中出现，导致这些信息的可理解性差。 二、事业单位会计运用权责发生制的理论分析 (一)权责发生制会计核算基础的研究　权责发生制比收付制实现制更能产生满足使用者需求、反映事业单位主体经营活动结果和财务状况的信息。 (1)实行权责发生制是事业单位成本核算的需要。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，事业单位实行企业化管理已经成为趋势。事业单位谋求自身发展的内在要求与政府拨款不足的矛盾，促使事业单位日益重视资金的统筹规划和使用效益，要求事业单位自身增强创收能力，讲求服务效果，提高经济效益，适应社会的优胜劣汰。这就从客观上要求事业单位加强成本核算的意识。在事业单位会计核算中引入权责发生制，不仅能全面完整地反映事业单位的财务状况和承担的债务，还有利于核算和反映事业单位资产的合理使用情况，实现收入要素与支出要素的配比，清晰反映事业单位各个会计期间业务的真实情况，反映事业单位的成本项目及成本水平，促进事业单位提高服务质量和社会效益。 (2)实行权责发生制有利于提高财务信息的真实性。在权责发生制下，财务信息扭曲、完全成本信息失真、收入支出不均衡等现象能得到较好的改善。权责发生制下不仅提供短期的收支信息，还提供全面的资产、负债、风险等方面的信息，为决策提供了更好的信息基础，提高财务信息的真实性、可比性和一致性。 (3)实行权责发生制是事业单位促进资源合理配置的需要。权责发生制信息帮助使用者了解事业单位主体所拥有和控制的所有资源，有助于评价其主体使用这些资源的合法