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交叉持股企业合并财务报表探析交叉持股主要是指母公司和控股子公司都对第三家公司有投资，母公司通过本公司和控股子公司对第三家公司形成直接或间接的控股。由于交叉持股企业的合并处理中母公司和子公司都对第三家公司进行合并抵销处理，当第二次抵销对第三家公司的投资时，需将原已抵销的部分权益进行恢复。由于对恢复的路径存在不同的选择，因此抵销处理的方式也不同。 [例]交叉持股已成为部分企业集团发展的形式，如A公司持有B公司60％股权、C公司30％股权，B公司持有C公司30％股权，A、B、C公司相互持股财务资料如表1、2、3所示： 合并会计报表编制思路一：对三个公司单独会计报表进行简单汇总，按照A公司抵销对C公司投资、D公司抵销对C公司投资、A公司抵销对B公司投资的顺序编制抵销分录。由于A公司对C公司抵销分录中已将C公司的所有权益及收益全部冲销，且将B公司在C公司的权益及收益计人少数股东权益和少数股东收益，因此在B公司对C公司的合并抵销时需将B公司享有的C公司权益及收益用少数股东权益和少数股东收益替代，其余合并内容不变。 (1)抵销A公司对C公司投资 借：实收资本　3000000 资本公积　1000000 盈余公积　500000 未分配利润　500000 贷：长期股权投资　1000000 少数股东权益　3500000 合并价差　500000 借：投资收益　150000 少数股东收益　350000 贷：未分配利润　500000 (2)抵销B公司对C公司投资 借：少数股东权益　5000000 贷：长期股权投资　1500000 少数股东权益　3500000 借：投资收益　150000 少数股东收益　350000 贷：少数股东收益　500000 或编制如下分录： 借：少数股东权益　1500000 贷：长期股权投资　1500000 借：投资收益　150000 贷：少数股东收益　150000 (3)A公司对B公司合并抵销 借：实收资本　5000000 资本公积　2000000 盈余公积　1000000 未分配利润　1000000 贷：长期股权投资　5000000 少数股东权益　3600000 合并价差　400000 借：投资收益　600000 少数股东收益　400000 贷：未分配利润　1000000 所有者权益合并思路二：A公司利用B公司合并C公司后的合并会计报表进行合并，首先由B公司对C公司进行合并，再由A公司对B公司合并，由于A公司合并C公司时A公司所享有的C公司所有者权益及投资收益经B公司对C公司已转换成少数股东权益及少数股东收益，因此只能将A公司对C公司合并分录中的所有者权益项目和投资收益变为少数股东权益和少数股东收益项目。 (1)B公司对C公司合并抵销 借：实收资本　3000000 资本公积　1000000 盈余公积　500000 未分配利润　500000 　贷：长期股权投资　1500000 少数股东权益　3500000 (2)A公司对B公司的合并抵销 借：实收资本　5000000 资本公积　2000000 盈余公积　1000000 未分配利润　1000000 贷：长期股权投资　5000000 少数股东权益　3600000 合并价差　400000 (3)A公司对C公司的合并抵销 借：少数股东权益　5000000 贷：长期股权投资　1000000 少数股东权益　3500000 合并价差　500000 或编制如下分录： 借：少数股东权益　1500000 贷：长期股权投资　1000000 合并价差　500000 投资收益合并思路与所有者权益合并思路相同，只是将A公司对C公司合并抵销中的少数股东权益变成少数股东损益。 (编辑　熊年春) 1