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企业销售及收款循环业务内部控制制度构建【摘要】随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率和提高竞争能力，越来越多地运用赊销作为一种信用手段和营销策略，以达到增加资本积累。然而，赊销也会给企业带来较大的风险，建立销售收款内部控制制度是当前我国企业面临的一项紧迫任务，也是有效扼制商业贿赂的重要手段。 【关键词】销售收款；内部控制制度 一、销售收款与内部控制理论概述 1.销售与收款循环业务的概念与特点 收入是指在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、利息收入、租金收入等。收入具有以下特点： ①收入是从企业的日常活动中产生的。②收入可以表现为企业资产的增加，也可以表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。③收入能导致所有者权益的增加。④收入只包括企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 2.内部控制理论的内涵 美国COSO在1992年9月出版的《内部控制―整体框架》指出：“内部控制是受企业董事会、管理当局和其他员工的影响，旨在取得：①经营效率和效果；②财务报告的可靠性；③遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一个过程。 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 1.接受客户订购单 客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，是购买某种货物或接受某种劳务的一项申请。客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时才能被接受。 2.批准赊销信用 对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。信用管理部门的职员在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。 3.按销售单供货 企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。已批准销售单的第一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 4.向客户开具账单 为了降低开具账单过程中遗漏、重复、错误计价或其他的风险，应设立以下控制程序：1账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；2依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；3独立检查销售发票计价和计算的正确性；4将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 5.办理和记录现金、银行存款收入 在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账。 6.办理和记录销售退回、销售折相与折让 发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。 7.提取坏账准备 坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。 8.注销坏账 不管赊销部门的工作如何主动，客户因经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍可能发生。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。 三、销售与收款循环中的风险评估 1.接受客户订单 企业在收到客户的订单后，须经有关人员详细审查上面的条款与数量，以确定是否能在合理时间内完成。这一重要的环节存在的重大风险是：客户是虚假的：所接受的订单不符合企业的标准；接受了企业无法满足的订单。 2.批准赊销 批准赊销是由信用部门来进行的。在这一环节中，其可能的重大风险是：合同审批人越权审批超越职权范围的合同；审批人未按规定的价格标准和信用标准审核；合同错审后被执行。 3.供货 经过信用部门批准的销货通知单将传递至仓储部门，仓储部门根据经过批准的销货通知单发货。在这一环节中，没有经过授权的人员进入企业的仓库进行有关出货的业务以及仓库人员未经批准擅自发货是其重大风险。 4.给客户开发票 这一环节中的重大风险是开具的发票与客户的订货单、销货通知单、提货单不一致；销售发票没有连续编号；虚构交易重复开具发票；没有按批准的产品价目表开具发票。 5.记录销售与收款业务 开具发票后，会计部门根据销售发票等原始凭证记录销售业务。可能的风险是销售的确认以及确认期间不正确；货币资金没有及时存入银行，未及时入账，现金被挪用，进而影响到企业的销售活动。 6.处理销货退回与折让 企业售出的商品可能由于质量问题或其他原因发生销售退回、销售折扣与折让等。相应的风险是，退回的商品未经过审批，未及时入库，也没有相应的记录；销售折扣与折让未经过授权人员的审批，没有相应的财务记录而发生