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存货减值会计核算中丁字账户应用探析资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。应设置“存货跌价准备”账户，由于“存货跌价准备”账户是“存货”的备抵账户，所以该账户的贷方表示存货跌价准备金额的增加。笔者认为从存货持有的两个目的出发，分别确定不同情况的可变现净值，然后按照成本与可变现净值孰低计量，巧用存货跌价准备丁字账期末余额与原账余额之间的关系一般分为三种情况，对于初学者更便于巧妙理解和掌握存货期末计价方法。 一、以存货持有的两个目的为主线，分别确定不同情况的可变现净值 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。因此，可变现净值的确定就成为存货期末计价解决问题的关键。其基本公式：可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。所以，以存货的持有的两个目的为主线，以下分别阐述不同情况确定的可变现净值。 一是产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货。产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格（市场价格）减去估计的销售费用和相关税费后的金额。其计算公式： 可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用以及相关税费。其中：可变现净值中估计售价的确定方法可以采用：（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。（2）若企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值， 应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。（3）若没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。（4）若用于出售的材料等， 应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。 这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 二是需要经过加工的材料存货。需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。其计算公式：可变现净值=存货的估计售价-完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费。（1）对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的生产成本。（2）若材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。 ［例1］2009年12月31 日，甲公司库存原材料―钢材的账面价值为600000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。 根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C型机器的可变现净值＝C型机器估计售价-估计销售费用及税金＝1350000―50000＝1300000（元）。第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C型机器的可变现净值l300000元小于其成本l400000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值＝C型机器的估计售价-将材料加工成C型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金＝1350000―800000―50000＝500000（元）。批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000元，存货跌价准备100000元。即材料应按500000元列示在2009年12月31日资产负债表的存货项目之中。 二、“存货跌价准备”在丁字账户中的运用 由于“存货跌价准备”账户是“存货”的备抵账户，所以该账户的贷方表示存货跌价准备金额的增加。初学者对单笔业务比较好理顺思路，但对比较复杂业务若巧用丁字账户可以起到的积极作用。一方面，可以更好解决对现行教材中的计算公式的理解，即当期应计提的存货跌价准备=当期期末计算应提存货跌价准备金额-存货跌价准备账户的贷方余额，其中公式中“当期期末计算应提存货跌价