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对增值税一般纳税人资格认定及管理政策变化解读【摘要】2010年，国家调整了一般纳税人主体资格认定办法。本文结合资格认定办法变化的主要内容，分析了政策调整对增值税征收、小企业发展所带来的影响,并对新形势下加强一般纳税人管理提出了建议。 【关键词】一般纳税人 资格认定 管理 2009年12月15日，国家税务总局审议通过《增值税一般纳税人资格认定管理办法》，该办法于2010年2月10日以国家税务总局令第22号发布，自2010年3月20日起施行。2010年4月7日，国家税务总局发布配套文件《关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》（国税函［2010］139号），对资格认定管理办法的具体条款作了解释性说明。新办法及配套文件的出台，使我国增值税纳税人群体发生了结构性的调整变化，并给一般纳税人的管理带来新的挑战。 一、一般纳税人资格认定的主要变化 （一）放宽了一般纳税人的认定条件 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》将一般纳税人认定分为强制认定及选择认定两种情形。其中：对年应税销售额超过了财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的增值税纳税人，实施强制认定，要求其向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，赋予纳税主体选择权，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，而且基于扩大一般纳税人队伍的考虑，对此类申请认定的纳税人，仅保留了经营场所及会计核算两项条件，未设置应税销售额等其他标准。 （二）简化了一般纳税人的认定程序 将原规定的申请、资料审核、实地核查、审批程序改为告知、申请、审批程序，同时，取消了原个体工商户一般纳税人由省级税务机关审批的规定，统一将权限下放到县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。此外，凡属于办理税务登记时已提供的证件、资料或与一般纳税人认定无关的其他管理事项应报送的证件、资料，在办理一般纳税人认定时不再要求提供，并大大消减了实地查验的工作内容，仅保留对经营场所和核算能力的查验。 (三)增加了一般纳税人的认定类型 在原来“企业和企业性单位”的基础上，增加了个体工商户；将非企业性单位、不经常发生应税行为的企业由不得认定改为纳税人自行选择。同时，改变原来“全部销售免税货物的纳税人不得认定为一般纳税人”的规定，将销售额达到一定规模且财务核算健全的纳税人，不论是否免税都纳入一般纳税人管理。 二、一般纳税人资格认定变化带来的主要影响 （一）一般纳税人扩容延伸了增值税链条，有利于减少税收流失 据统计，截至2008年10月份，全国1405.21万户增值税纳税人中，仅有223.29余万户为一般纳税人，八成多的增值税纳税人按简易办法征税，严重影响了增值税抵扣机制的有效发挥。近年来，随着增值税信息化进程的进一步加快及防伪税控系统在全国的实施，进项税额的造假空间、税收流失漏洞大大萎缩。在多种技术保障条件下将一般纳税人认定策略由原来的“严进”转变为“宽进”，将大量游离于增值税正常征扣机制之外的小规模纳税人纳入体系内，使增值税的链条尽可能地延伸衔接，更加完整。对于堵塞增值税税收流失具有重要意义。 （二）一般纳税人扩容促进了市场公平，有利于小企业的发展壮大 降低小规模纳税人向一般纳税人转变门槛，扩大增值税专用发票“使用权”范围，将有效增加小规模企业参与正常交易的机会，有利于其业务开拓和市场占领，有利于促进小企业、个体户做大。据测算，增值率17.65%为小规模纳税人与一般纳税人税负的临界点。高于该临界点时，小规模纳税人的税负低于一般纳税人；低于该临界点时，小规模纳税人税负高于一般纳税人。在当前增值率低于17.65%占较大比重的情况下，小规模纳税人“升格”为增值税一般纳税人后，购进生产性固定资产可以抵扣进项税金，如果有出口业务，还可以实行退税，税负水平将明显改善。 三、一般纳税人扩容的征管效应分析 （一）基层税务机关的增值税征管将发生结构性变化 可以预见，随着新办法的实施，小企业、个体户进入一般纳税人行列的速度将大大加快，从总体工作量看，小规模纳税人管理涉及的定额审批、催报催缴、代开发票、发票审批、出口免税认定等工作的存量部分将有所减少，而随着企业数量的增加，一般纳税人管理涉及的资格认定、金税工程、发票审批、异常凭证核查、纳税评估、注销管理等工作量将大幅增加，后续管理压力显著加重，基层的税源管理、人力资源分布格局也将相应发生明显变化。 （二）部分纳税人逃避认定后税负增加的异常现象将显著增加 由于需要购置防伪税控系统、聘请会计、聘请中介机构代理记账等种种因素影响，一般纳税人的总体办税成本高于小规模纳税人。新办法实施后，达到一般纳税