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我国个人所得税费用扣除标准设计比较分析【摘要】近年来，关于个人所得税费用扣除标准的改革越来越受到人们的关注，本文从我国个人所得税扣除标准的改革历程和现状出发，从多个方面探讨了我国现行扣除制度中存在的问题，并在充分对比世界主要国家的个人所税费用扣除标准的基础上，依据改革的原则从扣除制度、项目等方面提出改革我国个人所税费用扣除标准的相关政策建议。 【关键词】个人所得税 费用 扣除标准 分析 一、我国个税扣除标准的改革历程和现状 个人所得税的费用扣除是指对取得收入而发生的各种耗费的扣除，扣除内容主要包括两个方面：一方面为取得收入所必须支付的相关费用，也称成本扣除，即纳税人用于弥补与工作有关的各种开销而需要支付的费用，这部分扣除实际上弥补纳税人的工作成本；二是指纳税人为自身生存和家庭成员生活或者说再生产劳动力所需要的费用，即生计扣除，主要是维持纳税人本人及其家庭成员最低生活费用。目前，国际上通行的所得税扣除分五类：一是为取得所得付出的生产成本；二是个人基本扣除；三是抚养扣除；四是个人特许扣除；五是鼓励性或再分配扣除。 （一）个税扣除标准的改革历程 我国个人所得税规定的免征额，实际上是把国外的成本扣除和生计扣除合二为一，采取这种简化的制度主要是为了适应当时我国较低的税收征管水平。但随着我国税收征管水平的提高以及经济发展水平的提高，这种费用扣除方式需要改革，建立新的费用扣除标准应是改革趋势。从我国个人所得税费用扣除标准的沿革来看，大致经历了以下三个阶段： 第一，我国于1980年开征个人所得税，当时确定的费用扣除标准为800元，主要以在华工作的外国人为征收对象。 第二，1986年9月，国务院发布了个人收入调节税暂行条例，将我国公民个人收入纳入征税范围。条例规定，将个人各项收入合并为综合收入，综合收入的费用扣除分为四档，最低为400元，最高为460元。 第三，1993年10月，八届全国人大四次会议通过了关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定，按照规定，所有中国居民和所得来源于中国境内的非居民，均应缴纳个人所得税，个人所得税对工资、薪金所得每月定额扣除800元。 （二）我国个税费用扣除制度现状 我国目前实行的是分类个人所得税制，即对纳税人的各项收入分类征收各个清缴。个人所得税费用扣除采取分项定额扣除与定率扣除法相结合的方法，对纳税人不同性质的所得分别进行扣除。按照现行规定，对个人的工资、薪金所得，我国允许从每月的收入中扣除费用2000元。对于在中国境内工作的外籍人员、外籍专家，香港、澳门、台湾同胞以及财政部确定的其他人员等取得工资、薪金所得每月在减除2000元的基础上，再附加减除费用2800元。个体工商户生产、经营所得可以扣除的费用为成本、费用以及损失。对企业事业单位承包、承租经营所得的扣除费用为每月800元。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的扣除费用实行定额和定率相结合的扣除方法，每次收入不超过4000元的，定额扣除800元；每次收入在4000元(含4000元)以上的，定率扣除20％。财产转让所得的扣除费用为财产原值和合理费用。利息、股息、红利、偶然所得不扣除任何费用，以每次取得收入为计税所得。 除标准费用扣除外，现行《个人所得税法》还规定了社会保险、福利费、捐赠以及职务相关支出方面的扣除标准。在社会保险支出扣除方面，规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。同时，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。 二、我国现行个税费用扣除制度存在的问题 （一）税制模式方面存在的问题 现阶段，我国采用的分类所得税制在一定程度上适合我国的国情，但同时又存在明显的缺陷。主要体现在以下几个方面： 1.未能充分体现立法精神。我国开征个人所得税的最主要目的是为了调节居民之间的个人收入分配状况，防止由于收入分配悬殊而出现贫富分化，因此，我国的个人所得税制度承担着重要的社会政治职能。而我国现行个人所得税是分类所得课税模式，对不同来源的所得采用不同的征税标准和方法，造成了所得来源多、综合收入高的纳税人往往不纳税或少纳税，而所得来源少、综合收入低的纳税人却要多纳税的现实局面，没有充分体现出个税的立法精神。 2.宏观调控能力弱。由于分类所得税制是对不同的来源收入采用差别税率进行征税，所以导致了我国目前采用的分类所得税制很难在物价水平出现波动时发挥对经济稳定实现调节的作用。即使现在按2000元的费用扣