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浅谈集团公司内部存货交易所得税抵销处理资产负债表债务法的利润总额=期末净资产－期初净资产－业主投资+分配于业主的利润，净资产=资产－负债。会计核算上计价基础(账面价值，与所得税法的计税基础的差异，导致资产负债表中反映的资产或负债的金额与按所得税法规定的计税基础确定的金额之间的差异产生纳税影响。(1)若会计账面资产价值大于计税资产价值，或者会计账面负债价值小于计税负债价值，则会计账面净资产大于计税净资产，由此可知，资产负债表债务法的会计利润总额大于应纳税所得额，产生了应纳税暂时陛差异。即产生了递延所得税负债，应付所得税应在以后各期予以确认。(2)若会计账面资产价值小于计税资产价值，或者会计账面负债价值大于计税负债价值，则会计账面净资产小于计税净资产，由此可知，资产负债表债务法的会计利润总额小于应纳税所得额，产生了可抵扣暂时性差异。即产生了递延所得税资产。 [例]2008年1月1日母公司A对其拥有股权90％的子公司B销售存货300万元，货款已收到，年末B公司全部形成存货，未实现对集团外销售，A公司毛利率20％，2008年末B公司存货可变现净值270万元，A与B公司所得税率均为25％。2009年1月16日子公司B从其母公司A购入存货400万元，当年年来B公司销售成本为500万元，B公司采用先进先出法，2009年末B公司存货可变现净值160万元。除此之外，母子公司未发生其他业务。 一、2008年末的抵销分录 (1)抵销B公司存货包含的未实现内部销售利润 借：营业收入　300 贷：营业成本　240 存货　60 由于A公司个别报表确认营业收入300万元，结转营业成本240万元，确认销售利润6Q万元；B公司个别报表反映购进存货成本300万元。从集团整体看，公司内部销售商品形成期末存货，朱实现对集团外销售，实质上是集团公司内部资产调拔，既不会实现利润，也不会增加存货成本。对于购进方B公司期末存货价值300万元中包含的销售方A公司作为利润确认的60万元，企业会计准则称之为未实现内部销售利润。按会计准则规定，在期末编制合并财务报表时，应将A公司确认的营业收入和营业成本以及B公司存货中所包含的未实现内部销售利润予以抵销。 (2)抵销本期未实现利润对所得税费用的影响 借：递延所得税资产　15 贷：所得税费用　15 新企业所得税法规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。企业会计准则解释规定，企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时陛差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用。对确认的递延所得税资产或递延所得税负债应在未来该商品实现对外销售时再予以转回。 A公司个别报表已将存货卖出，不做所得税调整。B公司个别报表反映购进存货成本300万元，B公司确认的该项存货计税基础为300万元，无暂时性差异，不做所得税调整。在2008年末编制合并报表时，从集团公司角度看，合并资产负债表中会计认定存货的账面价值为240万元，按税法规定确定的计税基础为300万元，两者之间产生了60万元可抵扣暂时性差异，应确认可抵扣的暂时性差异对所得税费用影响15万元(60×25％)。 (3)抵销本期计提的存货跌价准备对所得税费用的影响 第一，抵销本期B公司计提的存货跌价准备 借：存货――存货跌价准备　30 贷：资产减值损失　30 由于B公司个别会计报表计提存货跌价准备30万元(存货成本300万元存货可变现净值270万元)，但从集团公司整体看，不需计提存货跌价准备(存货成本300万元×80％存货可变现净值160万元)，2009年B公司个别资产负债表新增计提存货跌价准备10万元，借：资产减值损失10万，贷：存货跌价准备10万元，但从集团公司整体看，不需计提存货跌价准备(存货成本200万元×80％=存货可变现净值160万元)，应抵销B公司多计提跌价准备10万元。 第五，抵销2009年B公司计提存货减值准备确认的递延所得税资产 借：所得税费用　2.5 贷：递延所得税资产　2.5 由于2009年末B公司个别资产负债表累计计提的存货跌价准备余额40万元，产生了累计可抵扣暂时性差异40万元，2008年末B公司计提的存货跌价准备余额30万元，产生了累计可抵扣暂时性差异30万元，2009年新产生了可抵扣暂时性差异10万元，B公司确认了递延所得税资产，借：递延所得税资产2.5万元(10×25％)。贷：所得税费用2.5万元。但从集团公司整体看，计提存货跌价准备0。合并资产负债表存货账面价值及其计税基础均160万元，未产生可抵