《企业会计准则第14号——收入》应用指南一、日.PDFVIP

《企业会计准则第14号——收入》应用指南 法规标题： 企业会计准则第14 号——收入》应用指南 文 号：财会[2006]18 号 发文单位：财政部 发文日期：2006 年10 月30 日 实施日期：2007 年1 月1 日 《企业会计准则第14 号——收入》应用指南 一、日常活动的认定 本准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中 “日常活动”，是指企业为完成其经营 目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、 险公司签发 单、咨询 公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷 款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生 的经济利益的总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活 动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活 动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当 确认为营业外收入。 二、商品所有权上主要风险和报酬转移的判断根据 本准则第四条规定，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确 认销售商品收入的重要条件。 （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有 关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损 等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经 济利益。 （二）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交 易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。 1 《企业会计准则第14号——收入》应用指南 通常情况 ，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随 之转移，如大多数零售商品。某些情况 ，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有 权上的主要风险和报酬随之转移，企业只 留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商 品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之 转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。 三、销售商品收入金额的计量 根据本准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况 ，合同或协议 明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应 当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价 值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定 的摊销金额，冲减财务费用。 四、销售商品收入确认条件的具体应用 （一）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条 件的除外： 1．销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2．销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3．销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收 入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4．销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收 入，回收的商品作为购进商品处理。 5．销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 （二）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售 价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满 足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处 理。 （三）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价 值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿 2 《企业会计准则第14号——收入》应用指南 证据表明认定为