《中 国审计史》经济出版社.pdfVIP

本卷记述西周至清末三千余年 间中国审计 的发展历程 。 本卷 从三个 方面来把握 审计这一 范畴 ：一是 以财政财 务 收 支为监 督检查 的对 象 ；二是 以审查账 目为基本手段 ；三 是拥有 相对独立 的机构或人 员 。具备上述特 性 的监督行为 ，均视为行 使 审计 职 能 。本 卷所要展示 的审计史 ，既不局 限于 审计 制度发 展史 ，也不局 限于 审计机 构发展史 ，而是从财计监督立 法 、机 构设置 、实 际开 展 的审计 活动等 多个侧面 ，勾 画 出审计 作为一 种 社 会 行 为 演 变 、发 展 的历 史 轨 迹 。 中 国审计 经 历 了从 无 到 有 、从混沌到 明晰 、从萌 芽到成熟 的发育生长过程 。中 国古代 以“计 ”、“勾 ”、“稽 ”、“比 ”、“覆 ”、“磨 ”、“勘 ”等 表 述 审 查 财物账计 的行为 ，从 多种 角度反 映 出审计在其 漫长成长过程 中 所呈现 的不 同形态 。 公元 世 纪 ，南宋 王朝 出现 了 以 “审计 ”命 名 的机 构 ， 标 志着 宋人深化 了对 以审查账簿为基 本特征 的审计本质 的认识 和理解 ，并对宋 后各代准确把握 审计 本质产生 了深远影 响 。从 这个 意义上讲 ，宋代 审计在 中国审计 历史上具有划 时代 意义 。 从元开始 ，审计与官吏监察 日趋结合 ，而 以 “检校 ”、 “照磨 ”、 勘 ”、 “钩考 ”、 “稽考 ”、 “稽查”等来表述审计监督活动。 清末 的官制 改革 中， 以宋代 出现 的 “审计 ”一词 ，将准 备设立 的专职审计机构 ，命名为 “审计院”。 在 中 国古 代 审计 演 进 的各 个 历 史 时期 ，大 体 贯 穿着 两 条 线 ：一条是 以勾考 账簿为主 ，审查钱粮 收支 真实性 ，类似于今 天 的财政财务 收支 审计 ；一条 是 以考核 官吏财政经济方面 的治 绩为主 ，与行政监 察职 能紧密 结合 的审计活动 。这两者 互为补 充 ，在 不 同的时期又有增减强弱之分 。根据 不 同时期 审计 的主 流形式和历史发展 形态 ，以宋代为界 ，可 以将 中国古代 审计大 体 分 为 两 个 时期 和 五 个 发 展 阶段 ，即宋 代 前 中 国审计 处 于 萌 芽 、产 生和发展 时期 ，包括 官计 审计 阶段 、上计 审计 阶段 、比 部 审计 阶段 ；宋代 后 中国审计 处于机构 、法制 日趋完备 时期 ， 包括三 司与 审计 司 （院 ）审计 阶段 、科道 审计 阶段 。各个 阶段 中，其他一些 审计 形式也 同时存在 并发挥作 用 ，但主流 审计形 式 的主导地位 十分 明显 。 夏商西周 时期 ，是 中国审计 的萌芽和产 生 阶段 。西周 官计 制度 中的审计 ，其 历史渊源可上溯到夏代 禹会诸侯于茅 山的传 说 ，以及殷商 甲骨 刻辞 中透 出的一些 审计信 息 。官计制度主要 是对 官吏财经方面政绩进行考 核监督 的政 治制度 ，包括每年一 “岁计 ”、三年一 “大计 ”。西周司会 、宰夫的职掌 中，审计职 能较为 明显 。司会 总管全 国财会 ，负责全 国财会 的稽核 审计 ； 宰夫主要检查监督 百官执 掌 的财政财务 收支 。这种双线 并行 的 审计模式 ，对后代审计产生 了深远影响。 春秋 战 国和秦汉 时期 ，包含 于上计制度 中的审计监 督 ，得 到较 快 发 展 。西周 的官 计 制 度 逐 步 演 变 为 比较 规 范 的上 计 制 度 。上计制度重在稽查考核 官吏 ，对 官吏财 经方面 的政 绩和经 济 责任 的审查是上计 的主要 内容之一 。随着 秦统一六 国 ，上计 制度推广 到全 国，西汉 时达 到鼎盛 ，东汉后 期上计制度 日渐衰 落 ，包含于其 中的审计也趋于弱化 。这一 时期 ，秦 《效律 》 、 汉 《上计律 》等专 门的经济监 督律法颁行 ，为实施 审计 监督提 供 了法律基础 。秦汉监 察体系 中一些机 构和职 官也开始履行 审 计职责，审计与对官吏 的 日常监督结合起来 。 从魏 晋南北朝 到唐前期 ，是 中 国古代 审计 向独立 、专职化 方 向探索和发展 的时期 。作为独立 的专职 审计机构 ， 比部产生 于曹魏 ，隶属关系不断变更 ，至 隋唐 归刑部 ，审计职 能不断强 化 。比部 审计 时期 ，财 务勾检制度发展较成熟 。在 中央集权 的 一元财政 体制 下 ，比部 审计 到唐前期达 于鼎盛 ，中央各行政机 构及地方 各级政权 ，均 设有身兼行政