税务-行政公职局.PDF

稅務 1253 1254 o 《行政》第十二卷，總第四十六期，1999N ．4，1255－1268 澳門稅務體系可課稅收益的核定 黎溢年＊ 1．緒論 2．可課稅收益的核定 3．評稅委員會的介入 4．收益評估的方法 4．1．指數評估方法 4．2．行政評估方法 5．對納稅人的保障 6．結論 1．緒論 在一篇從經濟角度研究澳門稅務及稅務體系的澳門大學碩士論文中提到文章作 者的其中一個意見：鑑於澳門課稅的未來發展，應該“修訂收益核定程序，研究一 種具資訊工具使用的方法，以便撤銷評稅委員會”1 。然而，却沒對該意見進行闡 釋，亦無建立收益評稅委員會的法律架構，所以使人對其提出意見的理由及擬修訂 的範圍並不了解。因此，以下的章節將設法對有關建議的利弊加以論述，表達我們 對有關事宜的意見2 。 就如所肯定的“可課稅事宜核定問題十分重要，因為稅項的總額依賴其精確性 及稅項實施的成功大都依賴所遵循的核定方法的性質”。“可課稅事宜的核定可以 ＊前任澳門財政司副司長（一九八七年至一九九二年）及前任澳門大學法學院稅務法教授（一九九 一年至一九九三年）。 1．《稅項一澳門經濟研究及稅務體系》Hernani Machado Duarte，澳門理工學院／行政暨公職司，一 九九九年於澳門，第一九一頁。 2．在Hernani Machado Duarte的《稅項……》第9頁（序言）中指出“（……）歡迎一切可完善本手 冊的意見”，雖然不奢望能符合該手冊所表達的目的，但本文作為對該提議的回應。 1255 遵循不同的程序進行，該等程序主要分為兩大組別：一組包括所有以申報書為基礎 核定可課稅事宜的程序，透過該申報書知道其實際價值；另一組包括一系列程序， 透過該系列程序，行政當局使用間接或指數核定方法取代以課稅的實際基礎核定， 以此設法推論出可課稅事宜，然而這些資料也在申報書內載明”3。 在澳門課稅章程中規定的有關職業稅及所得補充稅4的收益評稅委員會的介入 包括在相等於行政評估的間接核定可課稅事宜的程序內，包括了該委員會的納稅人 代表。在核定可課稅事宜的間接方法中，還可遵循指數評估，當中，將可課稅事宜 的價值與某一個外部信號或指數數字如地點、面積、生產設備數目、工作者數目、 農耕地延伸面積、能量消耗、住宅門窗數目等聯繫起來 5。 各種評估方法的使用與稅務體系所包括的稅項種類有關，亦與可以使收益核定 透過申報書以實際基礎而進行的納稅人及稅務行政當局方面的技術及行政當局的基 本設施存在的可能性的高低有關。另一方面，存在各種類的收益，它們的憑單不會 出現相同的方便／困難。因此，雖然有一種單一稅，無須考慮它們的來源而徵收所 有收益的稅，但為著稅務的效力，最適宜的還是其核定規則配合各種收益的性質。 因此，這些相等於農業或自由業務的難以評估的收益也許可以是一項間接評估 的目標，而其他較易控制的收益，如從屬工作者的收益或那些相等於租金及利息等 的收益，可以透過以納稅人或第三者的申報書為基礎的一項直接評估進行核定。當 可以為著稅務效力設立一套完整及獲確認的會計時，獨立業務的收益核定也可以以 相同於應用在具備適當編製及必需的會計的大公司的實用方式為基礎。 完整會計的普及使用，允許透過納稅人提交一份實際利潤證明申報書核定收益 課稅的基礎，儘管在所有的會計評估工作中亦可能出現難以避免的錯誤幅度，但稅 務行政當局的常規查核應可減少此幅度。應該考慮到，一般為著核算可課稅利潤的 效力，需要對會計利潤進行校正，因為會計及稅務，就算作擁有核定利潤的同一對 象，但不會有一個相同的目的。因此，兩者可能