发放年终奖当月工资薪金.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 发放年终奖当月工资薪金 个人所得税筹划之我见 彭海权 （深圳市中金岭南有色金属股份有限公司资金营运中心 深圳 518040） 【摘要】本文在研究任力同志撰写的《发放年终奖当月工资薪金所得怎样节税》一文的基础上，结合个人所得税工资薪 金项目算税特点，分析推导出，在工资薪金应纳税所得额与一次性奖金之和确定的情况下，如何分配两者金额，使得纳税 人当月税负最低。 【关键词】工资 年终奖 纳税筹划 一、提出问题 月工资方式计税额为16700元，税额为3 170（16700×25%- 财会月刊在2013年第7期上刊登了任力老师撰写的《发 1 005），一次性奖金方式计税额为18 000元，税额为540元 放年终奖当月工资薪金所得怎样节税》一文（以下简称“任 （18000×3%），合计税额为3 710元；但如假设工资方式计税 文”），笔者经仔细研究发现，任文提出的当月工资与年终奖 额为30 200元，税额为2 915元（30 200×10%-105），合计税额 最佳分配表，在某些阶段中并非是最佳分配比例。 为3260元。 试举例，假设当月工资应纳税所得额（已扣除免征额及 比较可知，任文提出的分配方案，税额并非最低。究其原 三险一金）与年终奖之和为34 700元。按任文分配方案，以当 因是任文推导思路存在不周全的地方，未仔细考虑增加额在 “按照实际支付的价款增加支出或减少专用基金，符合收付 度和准则在会计核算上的规范操作而形成的现行制度。 实现制会计基础”，其实收付实现制是不考虑与现金收支相关 《王文》在固定资产核算中提出的改进意见，基本上是把 联的经济业务实质上是否发生，只看库存现金、银行存款是 财政部制定的《事业单位会计制度》中的会计科目的对应关 否实际发生就行。如果出现产品质量问题要扣收质保金时， 系相应错开和重新按会计要素组成对应关系的一种转换，总 借记“其他应付款——质保金”科目，贷记“事业支出”科目。 的会计核算科目没有改变。如在购买或自建等一项固定资产 三、事业单位以固定资产对外投资的账务处理 的会计核算中，并没有改变其整体会计科目的对应关系，还是 按照《事业单位会计制度》的规定，借记“长期投资”科 按照账户的性质来反映会计要素在经济活动中的变化过程。 目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生相关 另外，《王文》是想把事业单位会计核算按照企业会计核 税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等 算模式去改变其做法，这一点笔者也很赞同，例如把财政定 科目，同时按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记 额定项补助的这一块的事业单位会计核算纳入企业中的“政 “非流动资产基金——固定资产”、“累计折旧”（不提的不做） 府补助收入”来管理，设置与企业相同的科目，这样财务工作 科目，贷记“固定资产”科目。笔者认为，上述会计处理科目对 者就能适应不同企事业单位的会计核算与管理的方法。应当 应关系相当清晰明白，也不存在《王文》少缴税费问题，因为 指出的是，整个事业单位会计改革向企业化的管理转变，要 在“长期投资”科目中是按评估价值加上相关税费作为投资 贯彻落实《中共中央 国务院关于分类推进事业单位改革的指 成本的，也已经按照要求贷记“应交税费”科目。 导意见》的精神，宣传、执行好《事业单位会计准则》、《事业单 笔者认为《王文》指出的问题实质上就是一个“会计科目