高级财务会计第6控股权取得日的合并报表.pptVIP

（三）计算合并数额，填列合并资产负债表（见工作底稿合并数） 例2之合并资产负债表工作底稿 单位：元 1598000 420000 1394000 合 计 ① 216000 216000 长期股权投资—大华 290000 130000 160000 存货 30000 30000 商誉 760000 100000 660000 固定资产 431000 111000 320000 应收账款 68000 48000 20000 交易性金融资产 19000 1000 18000 银行存款 贷方 借方 合并数 调整与抵销分录 大 华 北 方 90% 项 目 续 例2之合并资产负债表工作底稿 24000 ①24000 少数股东权益 106000 16000 90000 应付账款 52000 4000 48000 应付票据 160000 160000 应付债券 1598000 375000 375000 420000 1394000 合 计 7700 ②2700 ①3000 3000 5000 未分配利润 367300 ②132300 ①147000 147000 235000 盈余公积 631500 ①40000 ②135000 40000 766500 资本公积 249500 ①50000 50000 249500 股本—普通股 贷方 借方 合并数 调整与抵销分录 大 华 北 方 90% 项 目 二、非同一控制下控股权取得日合并报表的编制 （一）非同一控制下合并报表的编制原理：将编制合并报表视为母公司对子公司的购买。 （二）我国规定： 1、（非同一控制下的）企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。 2、（非同一控制下的）企业合并形成母子公司关系的，母公司在购买日编制合并报表时，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，以按照本准则（指《新准则第20号——企业合并》）规定处理的结果列示。 3、非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示。 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。 （三）非同一控制下控股权取得日（购买日）合并报表的编制要点： （1）以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的报表进行调整。 （2）在合并报表上，母公司自身的资产和负债，按账面价值反映；母公司所拥有子公司的资产和负债及或有负债，按公允价值反映。 （3）合并商誉的处理： 母公司对子公司的股权投资成本等于所拥有的子公司可辨认净资产公允价值（即无商誉）时，无需确认合并资产负债表中的合并商誉。 母公司对子公司的股权投资成本大于所拥有的子公司可辨认净资产公允价值时，其差额（即正商誉），不论是购买日还是购买日后，均确认为合并资产负债表中的合并商誉。 母公司对子公司的股权投资成本小于所拥有的子公司可辨认净资产公允价值时，其差额（即负商誉），在购买日合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润；在购买日后当期合并利润表中计入营业外收入。 （4）在子公司存在少数股权时，子公司资产和负债账面价值与公允价值的差额，按全额调整；子公司的多数股权和少数股权均