我国税收法定的现状、逻辑与路线图.PDF

全国中文核心期刊 财会月刊 · 我国税收法定的现状、逻辑与路线图 吉富星 副教授） 中国青年政治学院经济管理学院，北京100089） 【摘要】税收法定原则是财政体制改革“顶层设计”的一个重要支点，但其并不是一个简单的法律问题。财税往 往是民主、法治的突破口，税收法定主义旨在实现良法善治、落脚于维护公民权利。税收立法应与当前改革形成良性 互动，积极稳妥推进。新设立税种可直接由全国人大立法，同时，加快现有“条例”上升为法律的进程。在法律框架下、 全国人大授权范围内，政府仍可制定规章、解释与细则，并相机抓住改革的时间窗口， 同推进各项改革。 【关键词】税收法定；国家治理；良法善治 财税体制是我国当前全面深化改革的重要组成部 度”，引起了较大反响。社会普遍担心，如没有法律对税率 分，直接服务和支撑全局。税收法定原则是财政体制改革 等关键要素加以明确，类似燃油税率短期多次上调的事 “顶层设计”的一个重要支点，与当前建设法治中国相契 件会不断上演。2015 年3 月15 日，全国人大正式通过《全 合。但是，我国税收法定不是一个简单的法律问题，而是 国人民代表大会关于修改〈立法法〉的决定》，明确“税种 一项艰巨而复杂的系统工程。当前，应紧密结合全面深化 的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”应 改革、全面推进依法治国的大战略，积极、稳妥地落实税 制定法律。十八届三中全会明确提出落实税收法定原则， 收法定原则。 此次《立法法》的修改再次予以体现，这对全面推进依法 一、我国税收立法的现状与问题 治国、提升国家治理能力具有重要意义。 税收法定的核心在于法，此处的法特指狭义范畴的 但是，上一届人大也只将“车船税”一个条例上升为 全国人大及其常委会制定的法律,而不包括行政法规、规 法律，许多复杂度高、影响面大的税种上升为法律还有很 章及其他文件。我国早在1982 年的《宪法》中就确立了税 长一段路需要走。比如，“营改增”还处于扩围、完善阶段， 收法定原则，但当时正处于改革开放初期，法制、现代财 房产税、环境税等争论多年，尚需审慎推进。税收法定是 税体制建设均处于起步、摸索阶段。1984 年全国人大常委 大势所趋，但不能简单地将其视为一个法律问题。财税改 会通过《关于授权国务院改革工商税制发布有关税收条 革往往“牵一发而动全身”，落实税收法定原则需要循序 例草 试行的决定》，又进一步扩大对国务院的授权，基 渐进，这就需要积极、理性推进。 本上将相关税收法规制定权力全部授权于国务院。目前， 二、税收法定的历史与逻辑分析 我国现行的18 大税种，除个人所得税、企业所得税、车船 1. 税收法定的起源与公共财政。现代预算制度、税收 税由全国人大立法外，其他15个税种均由国务院制定的 法定主义肇始于英国，源于议会与国王就征税权所进行 条例、规定等法规来规范。 的长期斗争。正如哈耶克所言，英国的宪政起源于对政府 客观地说，这种安排发挥了重大作用，但随着市场经 行为的控制，至少在最初的 候，主要是经由对收入的控 济改革的深入，其弊端日益凸显。这些行政法规和部门规 制来实现的。英国历经多年战争，先后确定了1215 年的 章，或多或少存在部门利益保护、地方保护主义倾向，呈 《大宪章》、1629 年的《权利请愿书》和1689 年的《权利法 现碎片化、非规范性特点，与法治精神、市场经济有悖。此 》，至此，才明确国王不经议会同意不得征税的法律。光 外，人大立法的3 个税种的收入在全部税收中的占比很 荣革命是英国宪政史上的一个重要转变，也是现代预算 低，2012 年仅为全国税收总量的24.85%。 制度的重要基础，由此确立了近代意义的税收法定原则， 2014 年底到今年年初的三次提高燃油税事件，让今 诞生了公共财政。税