正说税务筹划-朱青.pdfVIP

维普资讯 “税务筹划”是当前企业界一个十分热门的话题 ，但人 义，所以在实践中纳税人可以采取排除法来判定自己的行为 ， 们对税务筹划概念的理解存在一定的偏差，那种 “人人能筹 即采取的节税行为只要不属于偷税就可认定为是税务筹划。 划”、“税税能筹划”、“处处能筹划”的说法是不符合实际情 二。税务筹划与避税是一回事 况的。下面笔者从税务筹划的内涵谈谈 自己的认识。 国内有人把纳税人偷税以外的行为划分为 “税务筹划” 一 ， 税务筹划是一种合法或不违法的行为 和 “避税”两个范畴，即纳税人利用各种税收优惠政策减轻 税务筹划应当是指纳税人在从事经营活动时，利用税法 纳税义务的属于 “税务筹划”，而纳税人利用税法中的漏洞 上的漏洞或不明之处，事先安排 自己的业务流程和路径，以 或不明之处规避纳税义务的则属于 “避税”。这种划分存在 达到免除或减轻纳税义务的_二种行为。合法或不违法是 “税 一 个问题 ，即税收优惠往往是税收漏洞的根源 ，或者说税收 务筹划”与 “偷税”最明显的区别。各国法律对 “偷税”一 漏洞很多是由税收优惠造成的，也就是说，在很多情况下人 般都有明确的界定。我国 ((税收征管法 第63条以及 ((刑法 们无法在 “税务筹划”与 “避税”之间划一条很明确的分界 第2O1条都规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅 自销毁账 线。美国斯坦福大学商学院教授迈伦 ·斯科尔斯等在 (税《收 簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入， 与经营战略 一书中指出，政府 “为实现各种社会 目标而设 或者经过税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税 计的税收制度都不可避免地会刺激社会个体进行税收筹划活 申报 ，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。由上述定义可 动”， “为达到特定社会 目标而制定的税收规则往往失之过 以看出，纳税人的偷税行为要么需要借助欺诈手段从而违反 宽，而且规则本身的模糊性也使一些人容易钻空子，从而引 刑法 ，要么就是不按照税法的规定多列支出或者不列、少列 发一些负面的社会经济活动”。例如 ，为了促进下岗失业人 收入从而直接违反税法。而税务筹划却不同，它是纳税人在 员再就业，财政部、国家税务总局下发的财税 2【002】208 各种法律允许或不明确禁止的范围内进行的活动，与刑法和 号文和财税 【2003】192号文规定，新办服务性企业如当年 税法均不冲突。特别是在我国，通行的法谚是 “法无明文禁 新招用的下岗失业人员达到职工总数30％以上(含30％)，并 止即可行”，所以纳税人利用税法的不明之处减轻纳税义务 与其签订1年以上劳动合同的，给予其3年的流转税和企业 的行为也不属于偷税。国外教科书中有一个很简单的案例说 所得税免税待遇 。上述政策出台后 ，许多企业成立 了咨询公 明什么是税务筹划：泰国政府对企业门前的标牌课税，税率 司或技术服务公司，在招用的下岗失业人员达到免税要求 取决于标牌上的文字，如果是纯英文的标牌税率最高，泰文 后，利用转让定价手段向这些公司转移收入。这些企业每年 和英文混用的税率较 。为了招揽外国游客同时又少缴标牌 向下岗失业人员支付很少的工资费用，但却免缴了大量的税 税，商家们在制作标牌时往往在中间写上很大的英文，而在 款。企业的上述节税行为表面上看是利用了税收优惠政策，实 右上角标注很小的泰文。本来泰国政府是想用低税率来鼓励 际却是利用该政策没有严格规定在免税的服务性公司中每个下 商家多用泰文，但由于税法并没有说明标牌上写多大的泰文可 岗失业人员必须有适当的工作岗位等限制条款 ，从而使企业很 以适用低税率 ，因而商家纷纷利用这一税法的不明之处来减轻 容易就在内部建立起一个 “税收庇护所”。正是由于上述原因， 纳税义务 。由于法律上没有税务筹划的界定而只有偷税的定 目前国外一般都将 “税务筹划”和 “避税”这两个概念同等看 38 舞