《国际税收教程》党校出版社.pdfVIP

第 1 页 第 一 章 　　导 　论 税收是我们大家都很熟悉的概念，可是一提起国际税收， 许多人却还很 陌生 。随着我 国开放政策 的贯彻执行，国际税 收 日益成为我 国对外经济交往 中面 临的重要 问题 ，也成为我 国财税制度改革 的一个方面 。这就要求我们必须全面地掌握 国际税收的知识 ，了解相关的问题 。本章将作为这本 国际税 收教程 的导论 ，介绍 国际税收 的含义 、国际税收 问题 的产生 和发展 以及 国际税收 问题 的基本 内容 ，从而为学好 国际税收 这 门课程奠定基础 。 第 一 节 　　国际税 收 的含 义 一、国际税收的概念 我们知道，税收是国家凭借手中的政治权力进行的一种 强制无偿课征 ，是 国家取得财政收入 的一种手段 。那么，国 际税收是否 同样也是一种强制课征形式 ？它是不是 国际社会 凭借一种超 国家的政治权力取得收入的工具？回答是否定的。 因为，在完全独立 的主权 国家之上并不存在这种超 国家 的政 治权力，因而国际范围内的强制课征也就无从谈起。当然，国 际社会确实拥有一些 国际性组织，比如象联合 国、北大西洋 公约组织、经济合作与发展组织等 ，但它们只是 国家 间的契 约性组织，通常只是具体执行成员国代表协商达成的决议，而 第 2 页 不具有 国家政权所拥有 的强制力；这些 国际组织的经费，一 般是 由成员国政府按照本 国国民生产总值所 占的比重缴款筹 集 ，并不是 由这些 国际组织直接 向成员国的公 民或企业进行 课征 。即便象欧洲联盟 （欧洲共 同体 ）这种在政治 、经济领 域一体化程度较高 的地 区性 国际组织， 目前它也没有摆脱主 权 国家联合体 的性质 。另外，尽管欧洲联盟在收入来源上不 同于一般 国际组织 ，它有 自己的定项收入来源 ，即所谓 “自 有财源”，但也是在成员国政府对纳税人强制课征基础上取得 的。例如， “自有财源 ”中的关税收入，是指成员国对进 口产 品征收的关税扣除一部分手续费外 ，其余部分要纳入欧洲联 盟预算 。又 比如，增值税提成是欧洲联盟 “自有财源 ”中的 最大一项收入 ，但它不是 由欧洲联盟直接 向纳税人征收 ，而 是各成员 国根据规定的统一 口径 的增值税税基按一定 比例 向 欧洲联盟预算进行 的缴纳 。由于欧洲联盟是在 自愿基础上建 立 的主权 国家联合体 ，成员国一旦加入 ，虽有上缴义务 ，但 各种 “自有财源 ”的缴纳 比例或数额是经成员 国一致 同意后 确定 的，这种义务不可能强加于任何成员 国，因此从这个意 义上说， “自有财源 ”也不是欧洲联盟对成员国政府课征的税 收。 事实上 ，人们通常所说 的国际税收，是指在开放 的经济 条件下因纳税人 的经济活动扩大到境外 以及 国与 国之间税收 制度存 在差异或相 互冲 突而 引发 的一些税 收 问题和税 收现 象。这些 国际税收 问题和现象 的背后隐含着 的是 国与 国之间 的税收关系 。这种 国家之 间的税收关系是 国际税收 问题 的本 质所在。因此，从本质意义上看，国际税收实质上是指国与国 之间的税收关系 。当然 ，国与 国之 间的税收关系是复杂多样 第 3 页 的，有税收利益 的分配关系，也有税收制度 的协调关系 等 等 。从 目前人们对 国际税收关系的研 究范 围来看 ，国际税收 的概念实际上存在广义和狭义之分 。狭义 的国际税收特指 国 与 国之 间的税收分配关系 以及与之有关的税收 问题 。由于 国 家之间的税收分配关系主要是 由不 同国家对跨 国纳税人 的跨 国所得或跨 国财产共 同享有征税权所 引起 的，因此 ，狭义 国 际税收一般仅涉及所得税和财产税 。广义 的国际税收则泛指 国与 国之间的一切税收关系 以及所有与之相关 的税收 问题 ， 其 中既包括 国家之 间的税收分配关系 ，也包括 国家之 间的税 制协调关系 。由于商品课税 （