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企业实施预算管理若干问题探究【摘 要】本文介绍了预算管理的相关理论，并通过合理设置考核指标及奖惩制度实现对下级的动机管理，从而发挥预算的管理作用。 【关键词】预算管理；考核指标；奖惩制度 1.预算管理的内涵 预算管理通过设定预算目标，对执行结果进行计量分析，对预算执行过程中的非预期差异进行干预，实现控制目的。 关于预算管理的内涵，有一种观点是“全面预算”，强调将企业的一切事项均纳入预算，例如安全生产、媒体曝光等，由预算管理部门管理。还有一种观点将预算管理等同为财务部门的财务计划，只与财务部门有关，与业务部门脱节。本人认为预算管理内涵应界定于两者之间，预算能够进行有效管理的范围仅限于能够产生直接财务后果的事项，既没有像全面预算那样夸大预算的功能，认为预算管理无所不包，也没有像财务预算那样裁剪预算的功能，认为只是对财务后果本身进行的预算管理。 2.预算管理的定位 2.1 预算与预测 预测是一项技术，重在科学性，目的在于尽量准确反映将来的客观存在。而预算是一项管理，重在权威性，目的在于如何调动主观积极性来使得未来的客观存在与主观愿望趋同。预测是基础，预算是根据预测结果提出的对策性方案。可以说，预算是针对预测结果采用的一种预先的风险补救及防御系统。 2.2 预算与计划 计划是各责任中心根据本部门需要所制定的，即年度生产经营计划。长期以来，人们对于生产经营计划与预算管理有错误的认识，以为两者是对立的，甚至认为生产经营计划是计划经济体制下的管理手段，预算管理是市场经济体制下的管理手段。事实上，预算和计划是一件事情的两个方面，计划是站在各责任中心立场上，自下而上。而预算是站在整个企业的立场上，自上而下，根据企业可用资源与各项目的轻重缓急来决定优先支持哪些项目，审批哪些预算。计划管理是预算管理的前提而不是对立面。 2.3 预算管理与内部控制 内部控制，是一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。 预算管理是内部控制的一部分，都是对企业经营活动的控制。不过，预算与内部控制的侧重点又有所不同。预算是一种目标管理，对结果更加重视，而内部控制是过程管理，对过程更加重视。如果预算看重谁跑得快，那么内部控制看重谁跑得合规。合规才会快，才能拿金牌。 2.4 预算与战略 随着企业的两权分离，战略是经营者对所有者的承诺，同时也成为吸引新投资者的重要因素。在这种严肃的战略管理理念下，企业经营者必须将战略目标细化到每一个责任中心，并对其考核以保证各分解目标的实现，只有每一个分解目标实现，才能保证企业战略目标实现。而预算管理就是一个将目标细化并保证实现的管理工具。 预算的编制应以战略为导向，是长期战略逐个阶段的细化反映。战略不同，预算导向也不同。 由上述可知，预算管理是以战略为导向、以预测为基础，以内部控制为条件，与计划相结合的管理工具。 3.考核指标的计算 考核指标直接体现管理层的关注重点，同样会成为人们活动的风向标，考核指标可以说是管理者手中的指挥棒。一旦考核指标包含的要素以及计算方式不合理，就会导致指挥棒的方向背离管理层的初衷，给企业的营运带来麻烦。例如企业规定销售部门的考核指标计算方法如下所示： 回款率*40%+市场占有率*30%+利润*30% 从指标权重看，管理层重视回款率，但是在此计算方式下，回款率并不会提高，甚至会下降。因为这个公式的要素其实只包括两个方面，一个是信用政策，一个是销售情况（市场占有率与利润同向变化），信用政策所占权重为40%，销售情况所占权重为60%，销售部门会用宽松的信用政策换取更多的销售量，从而导致回款率降低，背离管理者初衷。 关于指标的计算方式，首先要区分要素的关系，如果是正相关，可以加权平均，如果是此消彼长，则不能简单进行加权平均，简单加权平均有“一俊遮百丑”的缺陷，很容易造成牺牲一方成就另一方。即使各因素权重相同，可不同因素对于员工的难易程度以及员工的喜误偏好却不尽相同。对于这样关系的因素应该使用连乘的方式计算。改进后的计算方法如下： （回款率-0.8）*（市场占有率*40%+利润*60%）/0.2 这种计算方法将回款率至少达到80%与销售情况放在了同等重要的水平，任何一方出现差错都会使考核指标很难看，这就是所谓的“一票否决”制度。在这种方式下，最短的木板才是最重要的。 4.奖惩制度的设计 奖金制度的设计同样会影响责任中心的行为，影响预算管理的有效性。就预算管理实质而言，其主要解决两个问题：一是保证责任中心填报预算目标的真实性，二是保证预算执行过程中的努力