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企业超越预算管理模式探析摘　要：预算作为一种集预测、控制和考核为一体的管理方法，被各个类型的企业和组织广泛运用。本文基于传统预算体系的缺陷，结合“超越预算”这一新型概念，分析企业如何走出传统预算带来的困境以及实施超越预算将为企业带来怎样的绩效改进，对减少财务造假，增强适应性以及提高创新意识有着积极的现实意义。 关键词：预算管理；超越预算；绩效改进 中图分类号：F423.2 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.04.23 文章编号：1672-3309（2012）04-51-03 一、超越预算的提出及基本概念 （一）超越预算的提出 1、市场变化莫测，需要更加灵活的管理流程。公司高层管理者的目标可以归纳为以下几点：获得可持续的竞争优势，使股东们满意，获得持续的创新能力，以较低的成本运作，促进合乎职业道德的财务报告制度等。然而，预算与这些目标都存在着冲突，势必需要新型的管理模式来进行替代，这种新型的管理模式不仅要能消除冲突，还要能支持这些目标的实现。 超越预算管理模式，是一种合理的替代型的通用管理模式，通过改变设定目标的方式和激励方式，从而避免不充分的公司治理及违反会计职业道德的行为。它涵盖了相关联的一系列目标和奖励、连续的计划、所需的资源，以及多层次的控制体系。它以摒弃当前的预算编制体系为契机，将绩效评估的责任从企业的核心部门，转移到营运部门中去。在一些已成熟实施超越预算管理的公司，这种责任甚至转移到了管理一线，结果增加了一线职工的归属感和责任感。市场变幻莫测，一线员工无法对市场变化做出及时的反应，企业若想变得更加灵活和具有适应性，就必须将更多的权利和职责移交给更接近顾客的员工，也就是更加灵活的管理流程。 2、超越预算圆桌会议诞生。超越预算圆桌会议（Beyond Budgeting Round Table，简称BBRT）于1998年由英国发起成立，截止到现在，该会议成员已经包括了欧洲及其他国家，美国和澳大利亚。超越预算会议是一个独立的合作研究组织，它通过会议和讨论会，在全球范围内共享其资源，旨在帮助企业如何在日益复杂的环境中持续改进业绩。超越预算圆桌会议提醒人们“预算是历史的遗留物”[1]。超越预算圆桌会议坚持认为，仅仅“改进预算”并不是一个解决问题的方案，它只是加速了现行的有缺陷的程序的运转，并且使“固定业绩契约”和集权控制永远存在下去。要想解决根本的问题，就必须引进新的预算管理理念。 （二）超越预算的基本概念 超越预算并不是一个严格的概念，很多人将它误以为就是摒弃预算过程，转而寻求其他的方式来替代预算可以起到的控制作用。其实超越预算主要是通过综合运用各种预测、绩效管理方法，以及将预算与绩效评价奖励分开等方法来克服传统预算的种种弊端，将企业打造成一个管理流程更具“适应性”,权力更多下放，对市场变化能做出及时反应，不断进行创新，关注顾客需求，绩效持续改进的组织。企业并不一定要完全抛弃预算，可以根据企业自身的特点考虑是摒弃还是保留预算，但是超越预算包含三方面内容：首先，是灵活、动态的财务预测和计划。通过预测来组织未来的短期财务业绩，并设置目标协调资源配置。其次，是以综合指标为基础的业绩管理与评价系统。与传统业绩评价不同的是，综合业绩评价系统要求企业中的部门和个人更加全面、深入地了解组织的特点，明确战略的关键成功因素。最后，是以“相对业绩契约”为基础设计激励机制，主要是运用标杆法对相对业绩进行奖励，而不像在传统预算管理中那样以固定的预算目标为标准，这样可以减少“控制盈利”等行为的出现。超越预算不是放弃预算，而是将预算限定在计划上，业绩衡量则由其他管理工具来完成。 二、超越预算的实施 KPI为我们提供的控制方法，主要是基于与中期目标相对应的绩效监管。在实际情况比预期产生差异的时候，KPI会向高层管理者提出警示，告诉管理者正在发生着什么，以及在短期内会有什么变化。KPI取代了预算的确定目标，起到了控制作用。实际绩效是以KPI的形式表现出来的，而不是同预算做比较，KPI也会指导人们去判断相对于结果的满意状况。如果界定明确，那么在运行良好时，KPI就会再次确认，只是在需要纠错时才亮起红灯。KPI取代预算，同样也可以起到控制的作用，实际绩效是以KPI的方式表现出来的，而不是同预算确定的目标相比较，KPI也会指导利益相关者去判断对结果的满意程度。 （一）确定变革的框架及前景轮廓 这是实施超越预算的第一步。这份框架需要做到阐述变革的最初意图是什么，列举出传统预算模式下的缺陷；介绍采用新模式可以获得怎样的收益，并且还要做到表述清楚，消除理解障碍。如果没有在事前确定变革的框架和前景轮廓，运营经理就无法获得来自高层管理者的授权，也无法明确自己的行动方向