《税务会计与财务会计核算基础的差异比较》.docVIP

　　《税务会计与财务会计核算基础的差异比较》 --《税务会计与财务会计核算基础的差异比较》-------会计论文资料库 Abstract:There is a difference betprove the accounting basis of tax accounting:tax payers’ability to pay should be paid great attention to,deferred credit-sale ine should be allowed for the enterprises on practice,and the unity of tax accounting basis should be kept. Keywords:tax accounting;accounting basis;accounting on the accrual basis;accounting on the cash basis [摘　要] 税务会计的核算基础与财务会计核算基础之间存在差异。我国现行税务会计的核算基础并不是纯粹的权责发生制,而是权责发生制与收付实现制相结合的混合制核算基础。代写硕士论文应从下面两方面改进税务会计核算基础:充分考虑纳税人的支付能力,允许企业根据实际情况递延赊销收入;保持同一纳税业务核算基础的一致性。 [关键词] 税务会计; 核算基础; 权责发生制; 收付实现制 一、税务会计核算基础的历史演进 税务会计是融会计与税法为一体的一门新兴交叉学科,它是社会经济发展到一定阶段的产物。税法是影响会计发展的环境因素之一,会计则是税法的实现条件;税法规定、制约和影响着会计确认、计量、记录与披露的方法,而会计核算方法的变更或改进又促进税法的改革和完善。可见,税法与会计之间存在天然的互动关系。在公认财务会计原则产生以前,财务会计的主要目的是满足会计主体计算纳税的需要,财务会计的确认、计量方法通常与税收法律保持一致或基本保持一致,税务会计与财务会计往往合二为一,有关涉及税收的计算与核算等内容都体现为财务会计的一部分。 20世纪30年代,随着“提供客观、公允的财务会计信息”的会计目标确立,以及公认的财务会计准则的产生与发展,财务会计的确认、计量方法逐渐与税法规定相分离。一方面财务会计从重点保护投资者利益出发,不断向标准化、规范化方向发展;另一方面政府为了行使征税权力,出于保护税基并取得应有的税收收入需要,使各种计税标准和方法独立于财务会计标准,于是便产生了以协调会计标准与税法规定为主要内容的税务会计。 作为税务会计构成基础的税法,其对应税收入和抵扣费用采用的确认和计量基础,在一些国家经历了一个不断改革演进的过程。美国、加拿大、英国的税法和司法裁决中曾采用收付实现制作为计算计税收入和费用的主要方法。美国1916年的《收入法》中推崇纳税计算中采用收付实现制,1918年以后的《收入法》要求企业在纳税计算中使用权责发生制,但允许收付实现制存在,然而要求一个纳税企业只能采用其中一种方法。到了1954年,由于认识到收付实现制对某些业务具有科学性、合理性和有效性,允许某些企业针对不同的业务选择采用权责发生制或是收付实现制,但每一业务自身的收入和费用核算必须使用同一方法,并且要分别编制报告。加拿大直到1948年以后才开始以权责发生制为主要依据来计算所得。 在我国,直至20世纪90年代初,财务会计标准与税法规定长期统一,财务会计与税务会计始终不加区分。以后随着我国改革开放的不断深入,特别是为了适应加入WTO的需要,我国加快了会计改革的步伐,参照国际会计惯例,制定并实施了统一的会计制度和一系列具体会计准则,财务会计标准基本脱离了税法的制约,从而使会计真正成为国际通用的商业语言。与此同时,因会计标准与税法规定不一致而导致的各种收入和费用的差异项目大量出现,使得税务会计在资产、负债、收入、费用等要素确认、计量基础上与财务会计的核算基础已产生较大的差异,迫切需要建立税务会计的理论与方法以指导纳税处理。于是,以协调财务会计标准与税法规定为主要内容的税务会计在我国应运而生。从税务会计在我国产生之日起,其核算基础与财务会计间就存在着较大的差异。 二、税务会计与财务会计核算基础的差异比较 英国《标准会计实务公报》第二号认为,会计核算基础是指将基本会计概念表达或实施于经济业务或事项的方法。从特性上讲,会计基础比基本概念更具多样性且数量更多,因为它们是为适应企业类型和经济业务类型的多样性和复杂性而演化形成的,为此,在处理某个特定会计事项时,可能无可非议地存在着不只一种较合理的会计核算基础。 财务会计的核算基础先后出现了收付实现制、权责发生制、混合制和简单的权责发生制等几种,每一种核算基础都有其一定的利弊,相比较而言权责发生制核算基础更合理一