我国会计制度制定之政策导向概述.docVIP

　　我国会计制度制定之政策导向概述 --1绪论 1.1研究背景 美国会计准则经历了长期的发展过程，在会计准则界具有重要影响。由于安然等财务事件的爆发，使美国会计准则备受批评，人们也开始质疑其准则制定导向的合理性。针对这些震动会计界的丑闻，美国会计准则制定机构也开始对准则制定导向进行反思，展开了很多研究工作。2002年10月美国财务会计准则委员会（FASB)发布了《以原则为基础的美国会计准则制定方式》建议稿，并通过网络征求社会意见。2003年7月美国证券交易委员会以工作组的形式开展工作，对原则导向的会计准则制定问题进行了研究，并向国会提交了《以原则为基础的美国财务报告系统》。最终形成的研究报告《对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系研究》正在重新塑造美国的会计准则制定导向。2009年由美国次贷危机引发的金融风暴席卷全球，为了应对此次危机，十国集团提出要建立全球统一的高质量会计准则，而准则制定导向的选择又关系到高质量会计准则的建立，因此会计准则制定导向问题再一次成为会计界讨论的热门话题。所谓以规则为导向的会计准则是指除了给出某一对象或交易事项的会计处理以及财务报告所必须遵循的原则外，还力图考虑到原则适用的所有可能情况，并将这些情况下对原则的运用具体化为可操作的规则，既包括适用准则的情况，也包括不适用准则的有关例外。以原则为导向的会计准则仅针对某一对象或交易、事项的会计处理，财务报告提出应遵循的一些基础性原则，但并不力图回答所有问题或对每种可能情况均提供详细规则，注重交易的实质，很少限定适应范围。一般认为，原则导向的会计准则强调财务报告应当如实反映经济活动的木质而非形式，这样可以促使财务报告的编制者更加关注会计主体活动的内在性质，更好地体现财务报告的目标和反映会计原则的意图。而规则导向则强调会计准则的规则化，制定具体的界限，使会计准则更具体、更具有操作性。 ………… 1.2研究目的及意义 会计信息质量的高低直接受特定会计环境下准则制定导向选择的影响。会计准则政策导向作为一种特殊的规则导向，可以压缩会计人员职业判断的空间，减少职业判断的滥用，从而有助于会计信息质量的提高。具有实践指导意义。在对会计准则制定导向影响分析的基础上，结合我国的实际问题，有针对性地提出改进政策导向的建议，这有助于我国会计准则制定导向的正确选择，也有助于我国会计准则的完善，从而提高会计准则的制定质量。有利于把握会计准则国际趋同的“尺度”，促进会计的国际协调。从会计准则国际趋同的角度看，一辟学者认为我国会计准则的国际协调过程应当追求形式与实质的完全趋同。基于我国当前特殊的社会经济环境，完全趋同并不是明智之举，在会计准则制定中保持一定的中国特色，仍有其合理性和必要性。通过对政策导向的研究，可以更清楚的认识当前我国会计准则与国际会计准则间的差异，正确的处理差异与趋同的关系。因此，本文将为我国的会计准则制定者提供一种新的思路，使会计准则国际趋同更符合我国国情的需要。 ……………… 2会计准则制定的基本原理 2.1会计准则的概念及特征 财务会计和管理会计是现代会计的两大分支。财务会计主要向外部提供会计信息，满足外部使用者的需求，而管理会计主要满足企业内部使用者的经营管理要求。所以理论上说，会计准则也要分为“财务会计准则”和“管理会计准则”，但是管理会计主要面向企业内部，不同的企业具有不同的特点，因而管理会计没有统一的规范。所以，通常所说的会计准则就是财务会计准则。会计准则一词于英文的“Accounting Standard,有时也译为会计标准、会计原则等。随着会计理论和实践的发展，会计准则一词已经被世界各国广为接受和使用，现己成为会计理论的重要组成部分。由于各国具体情况的不同，人们对其内涵的认识与理解也存在着差异。美国历史上最早对会计准则进行定义的组织是美国注册会计师协会。1953年，该组织在《会计术语公报》巾提出：会计准则是所采纳的或宣称的一般法则，当作行动的指针、行为或实务的一个确定的基础。当然这只是一个狭义的定义，指出会计准则为会计实务提供了指导作用，是会计实务的基础[21]。美国会计学家夏恩?桑德将会计准则视为一种区分禁止的行为和允许的行为的规则，依据这个规则可以对人们选择的行为进行奖惩[22]。联合国国际会计与报告准则专家工作组第三届会议报告提出：会计准则“是一种文告，实际上就是指关于通用性财务报表资料的内容和编制方法的文件规定”。我国财政部会计事务管理司在《企业会计准则讲解》（2001 ) —书中指出：“会计准则就是会计核算工作的规范，即对各项经济业务的会计处理方法和会计核算程序做出规定，为各企业的会计核算行为提供规范” [23]。 …………… 2.2会计准则的性质 2.2.1技术规范观 技术规范观是一种比较早的观点。从历史上来看，人们制定会计准则最原始的初