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两津租税闯毯探索——海头两枣租税学术研讨会论文集 -■●544 电子商务税收政策分析 厦门大学财政系 叶宝珠 电子商务是指借助于计算机网络，采用数字化电子方式进行商务数据交换 和开展商务业务活动。它不仅指基于国际互联网上的交易，而且指所有利用国 际互联网、企业内部网和局域网来解决问题、降低成本、增加附加值并创造新 的商机的所有商务活动，包括从销售到市场运作以及信息管理在内的众多企业 行为。 按照不同的标准。电子商务有不同的分类。如果按交易方式划分，可分为 间接电子商务方式和直接电子商务方式。(1)间接电子商务方式。企业在互联 网上开设主页，创建“虚拟商店”、“在线目录”，提供供货信息。客户通过电 子函件系统向销售商发出订购单，在互联网上完成必要的电子单证信息交换 后，销售商(或委托配送中心)以传统的邮寄方式或直接上门送货方式完成产 品的交付。由于没有脱离实物的传送，只是将交易活动的部分环节移至网上进 行，因此和传统的交易方式没有本质区别，对现行税收制度不构成影响。 (2)直接电子商务方式。主要针对无形货物或服务(指可以数字化的产品)， 像音乐、软件、图片、VCD等内容的在线订购、付款、交付，或者全球规模 的信息服务。这种方式使交易双方越过地理界限直接进行无缝的电子交易，最 适用于远程购物。 一、电子商务对税收的影响 电子商务具有无国界性、超领土化以及数字化等特点，使得根据传统贸易 第四场B税务信患{匕与电子商务税ll殳 545赫●· 方式需要而制定的各国税收制度(包括国际税收协定)面临诸多问题。电子商 务对税收的影响主要表现在以下几个方面。 (一)税收管辖权的划分问题 目前大多数国家对税收的管理均实行居民税收管辖权和收入来源地税收管 辖权并重原则，对本国居民来自全球的所得课税，对非居民来自本国的所得课 税。电子商务的出现，打破了传统的地域之隔，大大增加了跨地区、跨国界交 易的发生，由于互联网的使用者极具流动性、隐匿性，税务当局很难跟踪判定 服务所在地和产品使用地，运用传统的来源概念确定所得的来源地变得非常困 难。电子束外的发展势必弱化来源地税收管辖权。 同时，由于许多国家对居民身份的判定采用公司的注册地标准，而有些国 家则采用管理和控制地标准，这样，随着网络通讯技术的发展，电视会议等技 术的广泛使用，就可能出现管理和控制中心存在于多个国家或不在任何国家的 局面。居民税收管辖权受到冲击。 (二)电子商务所得的性质确定问题 传统的信息类产品必须依托特定的有形的物理媒介如磁盘、光盘等才能得 以交易和传递。借助互联网，这类产品的物理媒介变为无形的、流动式的，下 载成为货物转移的手段。由此产生的问题是，这类交易的性质是商品销售还是 提供某种性质的劳务，没有明确的界定标准，导致税务处理困难。 (三}税收公平问题 税收中性原则要求对电子商务与传统贸易取得的相似经济收入同样征税， 不能因贸易方式的不同而不同。但由于现行税制是以有形交易为基础制定的， 从事“虚拟”网络贸易的企业可以轻易避免纳税义务，导致从事互联网贸易的 企业税负明显低于传统贸易企业。如果对电子商务开征新税，又会导致新的税 负不公。 (四)税收征管问题 首先，传统的计征手段不能对电子商务的交易信息实行有效的跟踪。对于 信息流产品的交易和远程劳务，要求其按常规方式进行税务登记，而后照章纳 税是很难的，漏征漏管的可能性很大。其次，由于交易记录和企业财务的电子 化，且电子凭证易修改、不留痕迹，使传统的账证追踪审计失去基础。再次。 电子商务企业的支付手段灵活多样，企业多头开户、异地支付的情况大大增 ·■●546两净租税闻殛探索——海峡鼹岸租税学术磅讨会论文集 加。联机银行的出现，使得企业可以非常方便地离岸支付交易款项，税务机关 追踪交易资金流的范围从境内银行扩大到境外银行，难度加大。此外，互联网 也在某种程度上成了企业避税的温床。通过互联网可以将产品的开发、设计、 生产、销售“合理地”分布于世界各地，在避税地建立基地公司也更加容易， 避税反避税的斗争更趋激烈。