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中国会计学会2007年学术年会 海外上市电信企业内部控制体系研究 ——以中国网络通信集团公司内部控制为例 叶陈刚。 翟健勇 (对外经济贸易大学) 摘要：自安然、世通等公司会计造假丑闻之后，为整顿上市公司秩序，维护投 Act 资者信o，美国国会出台了《2002年萨班斯一奥克斯莱法案》(sarbanes．OxlcYof 2002，简祢“《萨班斯法案扩)．该法案的颁布，使上市公司面临前所未有的挑战，特 别法案404条款特别要求公司对于自身内部控制做出明确的报告。在这样的背景下， 研究企业内部控制的意叉非凡。 文章介绍了内部控制理论的发展，在此基础上，从cosO报告内部控制框架体系 的权威性确立和其对我国电信企业内部控制体系建设的实际指导方面来研究企业内部 控制．我国主要的电信企业为实现建立现代企业制度、提升企业价值的目标，都不约 而同的采取了依托国外成熟的证券市场的办法，但面对美国格外严厉的证券监管法律， 如何调整自身内部控制框架?本文主要以中国网通为倒，运用成熟的cOsO内部控制 整体框架，在公司层面进行内部控剑框架体系模型设计，来满足《萨班斯法案》的要 求。除了应用cOsO内部控制框架的控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监 控等五要素外，本文还着重提出反舞弊机制建设、健全内部审计机制和完善公司治理 结构等问题，以更加切合我国企业主要是电信企业的实际。本文认为，我国电信企业 与先进的大型跨国企业在内部控制体系建设方面仍存在较大差距，应当紧随内部控制 理论的发展，结合实际建立健全自身内部控制机制，切实提高企业竞争力和价值。 关键词：海外上市企业内部控制体系研究 一、研究背景与研究意义 2002年7月25日美国国会通过了由奥克斯莱和参议院银行委员会主席萨班斯 2002)(又称《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》Public and Actof InvestorPmtection2002，本文以下简称“《萨班斯法案》”)。。根据安然 (Enron)公司会计造假事件等反映出来的严重问题以及经济发展水平和社会环境 的巨大变化，《萨班斯法案》不仅对《证券法》(1933年)和《证券交易法》(1934 年)这两部证券兼管的重要法律做了重要修改和补充，而且还对会计行业的监督、 审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利 com 。叶陈刚，对外经济贸易大学，yeche“gang@126 。林钟高、魏立江《会计冉造》，经济管理出版社2004年4月，第一版．第1页。 一2i43— 中国会计学会2007年学术年会 和责任等诸方面做了新的规定。 《萨班斯法案》第404条款要求美国的上市公司，需建立一套内部控制自我检 查和修正体系，所有美国上市公司的cE0、CF0需出具一份声明书，声明自己公 司的内部控制系统是经过审查的，并能能有效运转。该声明书将成为年底审计报告 的有效组成部分。外部审计员被要求对该声明书发表鉴证意见o。上市公司将按《证 券交易法》(1934年)编制的年度报告中包括一份内部控制报告，该报告要求：(1) 描述管理层关于为财务报告建立并维护一套适当的内部控制结构及程序的职责； (2)要求管理层对内部控制的评价，担任公司年报审计的会计公司应当对其进行 测试和评价，并出具评价报告，评价和报告应当遵循公众公司会计监督委员会 (PCAOB)发布或认可的准则。 日发布了其第二号审计标准——《与财务报表审计相关的针对财务报告的内部控制 的审计》，该标准是依据COSO报告框架(1992年，由美国会计学会、注册会计师 协会、美国内部审计师协会、财务经理人员协会和管理会计师学会等组织成立的专 0f of