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谈谈烟草行业内部控制制度 黑龙江省双鸭山烟草分公司刘春华 成立于1983年1月1日的烟草企业属于新兴的行业，经历了从无到有的发展过程，不论企业规模还是利 税的增长，可以用突飞猛进来形容。资本的不断积累，必然会产生资金的管理问题以及资金的投向问题，企 业迫切需要完善自身的内部控制系统，强化内部约束机制，从而有利于资产安全、完整，保证经营成果与财 务状况真实、可靠，提高经营管理的效率和经济效益。 所谓的内部控制是指企业各级管理人员和有关部门的工作人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、 相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制为经营活动 的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。建立有效的内 部控制对于防止、及时发现和纠正经济运行过程中的各种舞弊现象及不法行为有特殊的作用，涉及资金的投 人、生产、经营、财务、专卖管理等方面和各个环节进行全方位、全过程的管理控制，对完善烟草企业制度。 依法治企，满足监管要求，控制风险，具有重大意义。 从2002年起全国烟草行业开始经济秩序整顿，在整改的过程中，加强企业内部控制作为主要内容，在规 范企业的行为上有了进步，但未形成内部控制体系，在控制设计上和实施上还尚须完善。 一、在内部控制设计上，不同管理层应设定不同的内部控制目标 国家局对省级公司内控要达到什么目标，省公司对市级分公司自身应达到什么目标，市级分公司应达到 什么目标，设计的内部控制目标后，考虑具体的内控环境，确认内部控制的业务流程。例如各省成立资金管 理中心，将全省的资金集中到一个部门管理，设计内部控制应达到什么目标，使资金更加有效的使用，更要 考虑设计的目标怎样能防止舞弊行为的发生，从而制定相应的业务流程及内部牵制制度。 二、在内部控制的原则上。应遵循以下原则 ㈠相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动必须配备具有相互制约关系的负责人或两个部门(岗 位)分别完成，在横向关系上。至少要由彼此独立的两个部门或人员办理。以使该部门或人员的工作接受另一 个部门或人员的检查和制约；在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下 级接受上级监督，上级受下级牵制。内部牵制是企业内部控制的一个重要组成部分。其主要特征体现在将有 关的责任和权利进行分配，使单独的一个人或一个部门(岗位)对任何一项或多项经济业务活动没有完全的 处理权，必须经过不相容的其他部门或人员的验证、核对和制约。 (二)授权控制原则，是指企业应该根据各岗位业务性质和人员要求。相应地赋予工作任务和职责权限， 规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。要求岗位工程程序化， 要求做到事事有人管理，人人有专职，办事有标准，工作有痕迹，检查有依据。授权应区别不同的层次授权， 根据经济活动的重要性水平和金额的大小确定不同的授权层次，有利于保证各种管理层有关人员有权有责。 授权批准应考虑连续性，要将可能发生的情况全面纳入授权批准体系。避免出现真空地带。 (三)成本效益原则，要求在实行内部控制花费的成本和由此产生的经济效益之间要保持适当比例，实行 内部控制所用的代价不能大于由此而产生的效益，例如为防范货币现金的安全隐患，可能要采取以下措施： 层层设置部门监管人员、使用银行网上划款所付的手续费、向保险公司投入现金保险的保费要进行相比较， 做选择时要根据实际情况综合考虑与取得的效益相比较的方案优劣。 (四)可操作性原则，实行的内部控制制度必须具有可操作性，符合企业实际，具有可行性。设置内部控 制制度的每个环节留有痕迹，相关人员在工作中有记录，达到事事有落实，一项经济活动开始到结束必须有 责任人的处理意见，以便分清责任。2003年行业就有规定，企业必须建立企业内部控制制度十七项，实践证 明，制度是否能执行，形同虚设的占很多，原因一是设计的内部控制制度就不具有可操作性，二是领导不重 视，出现问题后，总结原因就是制定的制度可操作性差。 (五)整体结构原则，内部控制要各控制环节，各管理层次的控制要素，各业务循环或部门，必须有整体 结构框架，经营活动、信息管理、财务管理、专卖各部门具体的控制目标构成总的控制目标。 三、内部控制可采取的具体措施 卜·)利用完备的信息处理系统，达到用网络控制，使其各职能部门、各程序达到相互牵制的作用。一是 加强卷烟销售与专卖管理相制约，设置办理了专卖证的业户在卷烟销售系统才