风险导向存货审计研究.docxVIP

一、概述（一）风险导向审计风险导向审计，其实质是一种广元化的风险观念，它将战略管理和系统论的思想引入到审计方法体系的构建中，以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险及因素进行评估，以确定审计的重点和范围。这种全新理念有其特定的假设理论:它假设当被审计单位的战略目标、经营方式或实际经营管理存在偏差或管理疏忽时，身处当前激烈的市场竞争环境，被审计单位的经营目标很可能会流产。但面对严格的市场监管和社会公众的热切期望，被审计单位的管理层往往会挺而走险，使用一切手段最大限度地掩饰其糟糕的经营问题。因此，现代风险导向审计模式的最大优势就是它可以帮助注册会计师提高发现被审计单位会计报表重大错报的能力，巩固和提升注册会计师的地位及价值。（二）审计风险模型的具体运用现代审计风险模型可以形象地表示为:审计风险=重大错报风险X检查风险。通过这个风险模型我们可以看出，审计人员运用审计风险模型最终的目的只有一个，那就是通过计算检查风险来确定实质性测试的性质、时间和范围。计算出的检查风险数值越小，在进行实质性测试时就越应该扩大审计范围。相反的，如果计算出的检查风险数值越大，在进行实质性测试时就越应该缩小审计范围。审计风险模型运用的基本步骤如下:1.在制订审计计划时先确定可能接受的审计风险水平;2.通过对被审计单位的调查了解评估重大错报风险水平;3.利用审计风险模型计算出检查风险水平，并据此确定实质性测试的性质、时间和范围。（三）基于风险导向审计模式下的存货审计流程 1、存货审计的目标（1）存货的真实性、所有权和完整性（2）存货计价的准确性（3）存货采购和销售业务的合法性（4）存货账务处理和存货记录截止期的正确性（5）存货披露的正确性2、存货审计风险评估在审计过程中，错报存货资产将对企业财务状况、运营绩效、资金流量和纳税额产生较大的影响。所以，正确评估存货资产审计风险，严格执行风险应对程序，对于达到存货资产审计目标至关重要。存货资产审计风险主要表现在以下方面：（1）存货资产内部控制是否规范。 开展审计业务过程中，采取风险评估、实质测试、控制测试等不同组合实现审计目标，审计人员采取哪种方式，主要由被审计单位的内部控制形式来决定。存货资产内控制度能够保证资产安全完整，还可以推动资产发挥应有的效果。因此，企业存货资产内部控制情况，体现了企业经营水平和绩效。（2）存货资产监盘是否有效。 从国际和国内的财务造假案例来分析，存货资产监盘风险来源于两个方面：一是监盘人员盘点不得当，二是监盘人员不能有效地控制监盘的整个过程。所以，在审计存货资产过程中，未明确存货实际情况，审计人员需要严格执行独立审计准则开展存货资产监盘工作。（3）存货资产权属是否清晰。假如被审计企业没有建立存货资产监管制度，对资产权属不清晰，就会发生存货资产账实不相符合的问题。有些公司会采取关联企业无偿发货的方式实现转移利润的目的，拥有资产的公司没有获得收入反而付出成本，而使用资产的公司没有付款就无偿使用。因此，在审计过程中，要高度重视存货资产权属问题，避免产生重大错报。（4）选用的会计政策是否恰当。存货的获取、发出和收取都属于会计政策，由于被审计企业的实际情况各不一样，发展路径、发展水平也不尽相同，制定的会计政策也不一样。不相同的会计政策可能会产生不一样的经济效果3、存货审计控制测试程序、实质性程序 当前，在风险导向审计下，审计重点涵盖被审计企业的内外部环境。要实现合理评析账目关于存货的错报风险，审计工作人员在开展风险评估时，需要重点关注企业外部环境。（1）审计人员应要搜集被审公司有关的资料,特别是有关于存货的资料，通过对比分析归纳，分析被审计公司在同行业中的地位，确定被审计公司是否存在重大错报问题。通常重点审查以下问题：被审计公司的权属结构、组织框架等，被审计公司的长远目标、发展战略和有关经营风险。所在行业中的市场需求，生产经营所受季节和周期影响，行业重要指标和统计报表，生产产品技术水平，等等。被审计公司存货的种类、数目、存放特定等等，以及存货内控监管状况和资金周转情况。（2）分析公司经营风险，紧密联系存货的内控测试及财务账目的存货关联指标的审核程序，判别存在的重大错报问题，合理评析重大错报风险。通过分析企业关联信息判别存在造假动机或造假迹象，比如当公司面临融资困难时，公司审核合资清产、公司改制、合并重组等重大变动时，公司管理层面对经营绩效考核改变影响工资时，都可能存在收入造假的问题。特别要认真审查重大异常交易的财务处理办法以及财会政策的改变等；通过对存货余额对比分析、原材料成本变化分析、产品质量分析、资金周转率分析等，从而判断企业财务是否发生重大错报问题；通过对存货内控测试，确定实质性测试范围。（3）对于公司重大交易情况，可采取实质性测试程序获得