会计职业资格的性质及其角色实现-厦门大学学术典藏库.PDFVIP

会计研究 2009. 6 会计职业资格的性质及其角色实现: * 一个交易成本分析框架 ( 上海交通大 安泰经济与管理 院 200052 厦门大 会计系 361005) = 、、、 、、。 , , 。, 、, 、、。。 = 广义的会计包括财务会计、管理会计与审计, 它们各自从不同的角度服务于市场化的资源配置。与其 他管理工作不同的是, 会计依托于管理, 但同时具有一定的专业性, 其对人才的需求也因此具有了一定的 专业性特征。一方面, 用人单位对会计专门人才有持续的需求; 另一方面, 会计职业的专业性会诱使一部 分市场人士进行会计专用性投资, 以换取较高的职业回报。在无摩擦的市场中, 会计专门人才不存在供求 上的双向选择难题, 更不需要相应的媒介。但国外会计职业资格逐步发展、扩容, 并由此成为会计专门人 才供需双方共同认可的重要媒介, 成为了西方会计职业发展史的一种重要现象。在国外会计职业资格大举 进入中国的情况下, 这一让 术界不假思索但实际上牵动各方利益的会计职业资格问题理应引起我们的足 够关注。本文试图将交易成本整合到传统的成本收益分析中, 构建一个完整的交易成本分析框架, 用以分 析会计职业资格的性质及其角色实现问题, 目的是为当前我国规范发展会计职业资格提供科 的思路。 、 20世纪 30年代以前, 占主流地位的新古典经济理论是以零交易成本 ( Transaction Costs)、完全个人 理性和制度中性等严格假定为前提的 / 无摩擦0 的竞争模型和不完全竞争模型。企业仅被看成是一个投 入产出函数, 生产是通过市场上的价格机制还是在一个科层结构的企业内部组织并不重要。产业组织由此 演变成了 / 产业结构0 这一 / 狭窄的产业组织0 概念, / 产业组织 (研究) 已经变成针对企业特别是寡 头垄断情况下企业的价格和产出政策的研究0 ( Coase, 1972) 。 然而, 交易成本是一个显而易见的现象 ( Furubotn an d R itcher, 2000) 。一个完全理性的有能力预测 到可能发生的所有事件, 并可以在各种可行的行为中进行评价和做出选择的个体在现实中并不存在, 而意 欲理性、但并非超级理性的有限理性 ( bounded ration a ity, Smi on, 1957) 是一种客观存在。更为重要的 * 本文是财政部干部培训中心 / 入境国外会计职业资格管理问题研究0 课题的后续研究成果。但本文仅代表作者本人观点, 所有文责 均由作者承担。 28 会计研究 2009. 6 是, / 一旦将人们看作具有有限的理性, 必然会产生我们所称的交易成本0 ( Furub otn an d R ichter, 2000)。 此外, 制度中性也并不成立) ) ) 在真实世界中, 交易成本影响制度安排, 制度结构也影响交易成本和激励 机制, 并最终影响经济行为。 产业组织研究必须在正的交易成本前提下进行相应的拓展。Coase ( 1937、1960) 最早认识到交易成 本这一概念在制度经济分析中的重要性, 指出企业和制度不过是经济组