小企业会计准则与税法的差异-广东国家税务局.PPT

《小企业会计准则》与税法的差异 主讲人：刘文波 （四会国税 政策法规股） 2014年4月 目录 一 、小企业的含义 二、《小企业会计准则》的内容和小企业会计科目 第一章《小企业会计准则》概述 第二章《小企业会计准则》与税法的差异 一、资产类科目的税会差异 二、负债类科目的税会差异 三、所有者权益科目的税会差异 四、收入类科目的税会差异 五、成本费用类科目的税会差异 六、利润类科目的税会差异 第一章 《小企业会计准则》概述 一、小企业的含义 （一）小企业的定义 小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。但下列三类小企业除外： 1.股票或债券在市场上公开交易的小企业； 2.金融机构或其他具有金融性质的小企业； 3.企业集团内的母公司和子公司。 第一章 《小企业会计准则》概述 注意： 要将小企业与小规模纳税人、小型微利企业区分开来。增值税条例中的小规模纳税人按会计口径可能是小型企业，也可能是微型企业。企业所得税法实施条例中的“小型”实质规模小，“微利”是应纳税所得额少。而《小企业会计准则》中的小企业仅指规模。可见，企业所得税法实施条例中的小型微利企业按会计口径可能是小型企业，也可能是微型企业，还可能是中型企业。 第一章 《小企业会计准则》概述 二、《小企业会计准则》的内容和小企业会计科目 （一）《小企业会计准则》的内容 1.《小企业会计准则》：总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则等10章内容。 2. 附录：《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》 第一章 《小企业会计准则》概述 （二）特点 1.遵循基本准则 2.统一小企业会计核算的标准 3.简化核算要求 4.与《中华人民共和国企业所得税法》协调 第二章 《小企业会计准则》与税法的差异 一、资产类科目的税会差异 项 目 《小企业会计准则》 增值税相关规定 企业所得税相关规定 库存现金 发生的现金损失，进行会计处理时，经批准后计入“营业外支出”科目。 按照规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 短期投资 持有期间取得的股票股利计入投资收益，确认为当期收入。 持有期间取得的股票股利，属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。 短期投资出售后，持有期间取得的股票股利不需作任何处理。 短期投资出售后，由于连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益不得作为免税收入，要补缴企业所得税。 一、资产类科目的税会差异 坏账损失 应收及预付款项符合条件要求的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失。 会计上已作为损失处理的应收及预付款项，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。 存 货 1.外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用。 2.通过进一步加工取得存货的成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 4.提供劳务的成本包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本包括投入的材料、化肥等费用、人工费和应分摊的间接费用。 6.盘盈存货的成本，按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 1.购入及从其他渠道取得的存货增值税进项税额以及运费的增值税进项税额可以抵扣。 2.已抵扣进项税额的存货改变用途或发生非正常损失，应做增值税进项税额转出处理。 1.通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。 2.通过投资者投入、捐赠、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。 一、资产类科目的税会差异 周 转 材 料 出租时收取的租金计入“营业外收入”，收取的押金计入“其他应付款”，没收的押金计入“营业外收入”。 1.销售除啤酒、黄酒外地其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 2.纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。 小企业提供包装物的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对