企业内部会计控制问题探析.doc

企业内部会计控制问题探析摘　要：内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。加强会计监督，强化内部会计控制，是解决当前会计信息混乱、失真和维护所有者权益的重要措施，也是社会进步、经济发展的必然趋势。 关键词：内部会计控制　内部审计　外部监督　对策 内部会计控制是企业内部控制的核心，对于防范经营风险，保证企业经营健康发展有很大的推动作用。内部会计控制是企业管理特别是内部控制所必须具备并不断强化的一种自我约束系统，是与保护财产物资的安全性, 会计信息的真实性、完整性，财务活动的合法性、有效性有关的控制，对于加强会计监督、提高会计质量和管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。现代企业的一个基本特征就是所有权与经营权的分离，拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体，形成了双元控制主体的局面。在这种情况下，内部会计控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的两个控制主体之间架起的一座使之彼此信任的桥梁，它是现代企业制度建立和发展的保障。 1.我国内部会计控制存在的主要问题 1.1企业领导的内部会计控制意识淡薄，内部会计控制制度往往流于形式 一些企业领导缺乏现代企业管理经验，尽管有内部会计控制制度，但企业领导者并不强调管理人员和职工的严格遵守，使会计控制制度形同虚设。 1.2会计基础工作薄弱 （1）不相容机构及岗位交叉或兼任现象在一些中小企业中较为常见。如为图省人省事，对会计、出纳人员及其职责不严格划分，出纳岗位应负责的现金、支票存取及相应的现金日记账让会计一人兼任；对物资的采购与保管的岗位也不分设，相互兼容。这些漏洞致使一些会计人员丧失原则，贪污挪用公款公物等现象时有发生。 （2）费用支出失控，潜在亏损增加。如有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。这些既损害了投资者和企业职工的根本利益,也加大了债权人决策的风险，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。 （3） 违法犯罪行为造成了资产的大量流失,也败坏了会计行业的信誉。 1.3企业内部审计有名无实 相当一部分企业没有建立内部审计制度，已经建立的也没有充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到必要的重视和支持。有些上市公司同时设立了审计委员会和审计部，而大部分企业只有审计部，并归由总会计师或主管财务的副总经理负责，使审计部门不能对企业的经营活动做出客观的、实事求是的分析，失去了内部审计的意义。 2.会计控制失效的原因 2.1双元控制主体矛盾是企业内部会计控制弱化的根本原因 现代企业所有权和经营权的分离，形成了企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和受托经营者，并由此产生了信息不对称现象,这使内部会计控制在公司治理结构中扮演着重要的角色，成为联系所有者和经营者的纽带。内部会计控制可确保经营人员履行受托责任情况的真实,切实负担起会计监督和控制职责。所有者通过会计信息及时了解企业财务状况和经营情况,通过对信息的分析，掌握资本的安全性和收益性及对企业长远发展的影响,从而对经营者进行必要的干预和控制。 而事实上，所有者和经营者之间存在着目标不一致、信息不对称、激励不相容等矛盾。所有者以实现企业价值最大化为目标，但是他却不能直接进行经营管理企业，而只能通过会计信息间接控制。而经营者是一个“理性的经济人”，是事实上的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用。他以实现其个人价值为目标，会利用信息占有上的优势，为了个人目的将会计作为其欺骗所有者和隐瞒经营事实的工具。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。这样一种所有者和经营者客观存在的关系，再加上双方利益上的矛盾甚至对立，形成了会计控制弱化的土壤。由此可见，会计控制弱化问题决不单单是个管理问题，它的根源还在于双元控制主体的矛盾上，这种矛盾的客观存在是内部会计控制弱化的根本原因。 2.2内部会计控制体制不完善，会计人员素质不高 许多企业会计岗位设置和人员的配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中审核和事后监督流于形式。 另外，会计人员素质还有很大的缺陷。会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭证、记账、报表，而不钻研业务，缺乏敏感性和分析辨别能力。没有会计人员相应的业务能力支持，内部会计控制不可能到位。 2.3外部监督尚待完善 为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业